【摘要】本文結(jié)合自身的工作實(shí)踐，重點(diǎn)闡述清單計(jì)價(jià)模式下工程量的結(jié)算審核，客觀的對(duì)結(jié)算原則、結(jié)算方法以及操作層面的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)審核人員必須具有的專業(yè)能力，同時(shí)在實(shí)際操作中對(duì)工程結(jié)算審核工作質(zhì)量的提高，提出了意見和建議。

　　【關(guān)鍵詞】清單計(jì)價(jià),結(jié)算審核,審核質(zhì)量

　　1前言

　　2003年7月1日起頒布實(shí)施的國家標(biāo)準(zhǔn)GB50500—2003《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)。《規(guī)范》的實(shí)施，開創(chuàng)了我國工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變，即由以投資估算定額為主的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)向國際普遍通用的工程景清單計(jì)價(jià)模式。這同時(shí)也是我國工程建設(shè)在價(jià)格形成機(jī)制和招標(biāo)領(lǐng)域中計(jì)價(jià)方法的一次重大改革。為了解決《規(guī)范)實(shí)施以來現(xiàn)實(shí)工作中一些不足的問題，建設(shè)部于又2008年12月1日頒布了CB50500一2008《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(以下簡稱《新規(guī)范》)。《新規(guī)范》是對(duì)原有《規(guī)范》的補(bǔ)充和細(xì)化，內(nèi)容更加豐富全面》。《新規(guī)范》的實(shí)施是我國清單計(jì)價(jià)方法和應(yīng)用漸趨完善的重大標(biāo)志。《新規(guī)范》的內(nèi)容更加豐富—把工程施工的各個(gè)階段包括從招標(biāo)開始到竣工結(jié)算的全過程都囊括進(jìn)來。

　　2工程結(jié)算審核具體內(nèi)容

　　工程結(jié)算審核的重點(diǎn)是工程量是否正確、用度的計(jì)取是否準(zhǔn)確以及單價(jià)的套用是否公道三方面的審核。對(duì)施工圖的基礎(chǔ)上，依照相關(guān)的文件劃歸對(duì)合同、協(xié)議、工程變更簽證、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、材料設(shè)備價(jià)簽證、招投標(biāo)書、隱藏工程驗(yàn)收記載等竣工材料進(jìn)行核實(shí)。

　　2.1工程量的審核

　　正誤差和負(fù)誤差構(gòu)成工程量的誤差。正誤差常表示為墻體中的過梁、圈梁所占體積未扣，樓地溝所占面積未扣，梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算;土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，按圖計(jì)算等等。因此對(duì)工程量的審核最主要的是對(duì)熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則的審核。(一)分清計(jì)算規(guī)模：例如在磚石工程中混凝土工程中柱高的劃分、主梁與次梁的劃分等。(二)分清限度范疇：例如修建屋層高為4m時(shí)，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。(三)核查計(jì)算尺寸同圖示尺寸是否相符，避免產(chǎn)生計(jì)算過錯(cuò)。審核時(shí)應(yīng)作好考查研究，審核其有效性和合理性，不能見證即給予計(jì)量，防備和杜絕不實(shí)際的開銷。

　　2.2套用單價(jià)的審核

　　工程造價(jià)定額存在威望性、迷信性、法令性，其內(nèi)容、數(shù)目尺度和計(jì)算單位任何人都應(yīng)該并且嚴(yán)格履行，不能隨便下降或上升。在審核時(shí)要注意如下幾個(gè)個(gè)問題：(1)直接套用定額單價(jià)的審核：第一，注意內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目名稱要求是否相一致，如斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)、構(gòu)件名稱等。第二，是否重復(fù)套用工程名目，如瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;塊料面層下找平層;屬于建造工程范圍的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這些現(xiàn)象很普遍。(2)換算的定額單價(jià)的審核：要清楚換算方式是否正確，采用的系數(shù)是否正確等等，這些同樣會(huì)影響單價(jià)的精確性。(3)補(bǔ)充定額的審核：檢查編制的根據(jù)和辦法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工資及機(jī)械單價(jià)是否合理。

　　3結(jié)算原則

　　工程結(jié)算的基本原則是從宏觀上把握工程造價(jià)確定的要素，這同樣是也作為一名專業(yè)的工程造價(jià)的審核工作人員必須具有的獨(dú)立判斷結(jié)算原則的能力。確定結(jié)算原則的重要依據(jù)是建設(shè)工程施工合同，由于與清單計(jì)價(jià)模式招標(biāo)相配套的合同的范本還未出臺(tái)，因此市場上目前普遍采用的范文是GF一1999-0201，當(dāng)中的第二十三條“合同價(jià)款及調(diào)整”的規(guī)定同樣是對(duì)工程結(jié)算的相關(guān)規(guī)定。該文中明確規(guī)定了固定價(jià)格、成本加酬金、可調(diào)價(jià)格三種合同價(jià)款方式，但由于當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)環(huán)境決定它并不是完美無缺的，其中有關(guān)用詞表述不清晰，容易使人產(chǎn)生歧義，例如“固定價(jià)格合同”就是有歧義的，甲乙兩方經(jīng)常為了單價(jià)固定還是總價(jià)固定發(fā)生爭議。

　　工程量清單計(jì)價(jià)模式下最常用的合同價(jià)款形式是單價(jià)合同，這也是最應(yīng)采用的合同價(jià)款模。對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的合理分擔(dān)是實(shí)施工程量清單計(jì)價(jià)模式的一個(gè)非常重要的目的：單價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由投標(biāo)人承擔(dān)，工程量變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由招標(biāo)人承擔(dān)。投標(biāo)人可以在符合《規(guī)范》的范圍內(nèi)確定單價(jià)，不再受制于建設(shè)定額;招標(biāo)人(或委托代理的中介機(jī)構(gòu))必須嚴(yán)格按照《規(guī)范》要求，負(fù)責(zé)提供計(jì)算較為準(zhǔn)確、表述清晰、項(xiàng)目全面的工程量清單。清單計(jì)價(jià)目的就是要求投標(biāo)人之間在同一平臺(tái)(主要指量的統(tǒng)一)上進(jìn)行公開、平等、透明的競爭，其實(shí)質(zhì)是單價(jià)的競爭，因此我們就可以認(rèn)為：只要是招標(biāo)文件中沒有明確對(duì)固定總價(jià)進(jìn)行表述的，這類“固定價(jià)格合同”視為固定單價(jià)合同。

　　對(duì)于工期短、設(shè)計(jì)圖紙達(dá)到足夠深度、體量小的工程，可以采用總價(jià)合同的方式，但必須將“總價(jià)合同”在招標(biāo)文件中必須進(jìn)行明示，于此同時(shí)招標(biāo)人須給投標(biāo)人以足夠的時(shí)間，讓投標(biāo)人在投標(biāo)前去確認(rèn)和核對(duì)工程量清單的準(zhǔn)確性，同時(shí)修正工程量清單中的錯(cuò)誤或缺陷。

　　4結(jié)算方法

　　審核人員應(yīng)通讀招標(biāo)文件、施工合同、投標(biāo)文件、圖紙、各類變更簽證等相關(guān)資料，要做到對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目心中有數(shù)，才能全面把握住整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)變動(dòng)的宏觀脈絡(luò)，對(duì)審核中高估冒算、重復(fù)計(jì)算大有幫助。

　　4.1單價(jià)合同

　　結(jié)算價(jià)款=新增單價(jià)X實(shí)際完成的工程量

　　(1)單價(jià)的審核：

　　審核審核的最主要依據(jù)是施工單位投標(biāo)書中所出具的綜合單價(jià)，只要是投標(biāo)書中出現(xiàn)的項(xiàng)目必須嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)的綜合單價(jià);類似的項(xiàng)目可參照類似項(xiàng)目投標(biāo)單價(jià)，作部分置換;無類似的項(xiàng)目應(yīng)由乙方提出報(bào)價(jià)，甲方進(jìn)行核定。

　　(2)工程量的審核：

　　工程量審核原則上應(yīng)根據(jù)按竣工圖全部重新計(jì)算，同時(shí)對(duì)招標(biāo)量與結(jié)算量出入相差較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。計(jì)算時(shí)不能按照省計(jì)價(jià)表規(guī)則，應(yīng)遵循《規(guī)范》中的計(jì)算規(guī)則。審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下面幾點(diǎn)特別注意：竣工圖是由施工單位編制的，其一般做法是由施工單位在施工藍(lán)圖上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)局部進(jìn)行修改，然后加蓋竣工圖章，最后交給監(jiān)理單位進(jìn)行審核，因此主動(dòng)權(quán)可以說掌握在施工單位手中。

　　4.2總價(jià)合同

　　結(jié)算價(jià)款=調(diào)整價(jià)款+合同價(jià)款(其中扣除其它項(xiàng)目清單中招標(biāo)人部分)

　　5操作層面的思考

　　5.1電子版本

　　電子版應(yīng)包括結(jié)算價(jià)與投標(biāo)價(jià)兩個(gè)部分(電子版本不是EXCEL格式)。在清單招標(biāo)的模式下，投標(biāo)人擁有了充分的自主報(bào)價(jià)的權(quán)力，而政府公布的計(jì)價(jià)定額對(duì)于投標(biāo)人而言只是個(gè)參考價(jià)格，并不是強(qiáng)制執(zhí)行價(jià)格，因此投標(biāo)人可以采用企業(yè)自主編制的定額。

　　5.2算術(shù)性錯(cuò)誤

　　雖然在規(guī)定中會(huì)出現(xiàn)當(dāng)總價(jià)與工程量和單價(jià)的乘積之間出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)以單價(jià)為準(zhǔn)這一類似表述，鄙人認(rèn)為，這是投標(biāo)人對(duì)自己的投標(biāo)書一種極其不負(fù)責(zé)任的做法，這是不應(yīng)該存在的幼稚錯(cuò)誤。如是有意而為之，就是違反合同法中”誠實(shí)信用”一原則。

　　5.3綜合單價(jià)調(diào)整

　　一般來說，對(duì)于新增的項(xiàng)目來說，按照“乙方報(bào)價(jià)，甲方核定”的原則進(jìn)行單價(jià)調(diào)整，通常情況下，在實(shí)際工作中的缺乏可行性。比較流行的是“同口徑重新組價(jià)”首先確定新增項(xiàng)目的基礎(chǔ)消耗水平，接著按照投標(biāo)書對(duì)消耗量進(jìn)行調(diào)整，最后對(duì)人、材、機(jī)械等資源的單價(jià)進(jìn)行重新定價(jià)。費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)及資源單價(jià)與投標(biāo)書一致，若無合適定額，采用市場定價(jià)或“實(shí)物法”來確定，即“成本+酬金”。

　　在實(shí)際施工過程中發(fā)生重新組綜合單價(jià)的常見情況有以下幾種：

　　一、工程發(fā)生變更后綜合單價(jià)重新組價(jià)的問題。

　　該工程的建筑工程部分招投標(biāo)時(shí)工程設(shè)計(jì)用混凝土為自拌混凝土，施工時(shí)全部變更為商品混凝土，結(jié)算審計(jì)時(shí)就牽涉到兩個(gè)問題，一是原綜合單價(jià)組價(jià)中自拌混凝土項(xiàng)目費(fèi)用的扣減，二是商品混凝土的重新組價(jià)和調(diào)價(jià)問題。比如該工程的混凝土地面，清單項(xiàng)目特征為100厚C20中砂混凝土，商務(wù)標(biāo)綜合單價(jià)為350.86元/m3,結(jié)算時(shí)施工單位將用到混凝土的項(xiàng)目套用商品混凝土定額子目重新組價(jià)為405.46元/m3(商品混凝土材料價(jià)格用的是施工時(shí)的信息價(jià))，同時(shí)采用獨(dú)立費(fèi)的形式以85元/m3扣減原自拌混凝土項(xiàng)目費(fèi)用，再加上原商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)得出新的結(jié)算綜合單價(jià)調(diào)整為490.46元/m3。

　　對(duì)于施工單位這種結(jié)算方式，首先我們面對(duì)的就是原用自拌混凝土的項(xiàng)目費(fèi)用扣減是否可行合理，不可行合理應(yīng)該如何扣減。在施工單位不愿提供原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件時(shí)，我們僅憑紙質(zhì)的商務(wù)標(biāo)文件是無法判斷施工單位在投標(biāo)時(shí)是如何組價(jià)的，此時(shí)我們只有用軟件對(duì)自拌混凝土項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)定額子目套價(jià)，將材料價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與原投標(biāo)時(shí)的設(shè)為一致進(jìn)行扣減，可以看出軟件套用定額后進(jìn)行扣減的自拌砼項(xiàng)目為88.4元/m3，比施工單位采用獨(dú)立費(fèi)85元/m3扣減的要多出3.84元/m3，同時(shí)施工單位采用獨(dú)立費(fèi)扣減還存在這樣一個(gè)問題，那就是沒有同時(shí)扣減人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)，相應(yīng)的就少扣減了組織措施費(fèi)和規(guī)費(fèi)。

　　其次就是商品混凝土的重新組價(jià)和調(diào)價(jià)問題。采用商品混凝土計(jì)價(jià)組價(jià)時(shí)管理費(fèi)和利潤按照原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行這是毋容置疑的，但采用商品混凝土套用定額子目時(shí)，人工費(fèi)一般需扣減15%，大多數(shù)施工單位是不會(huì)自愿在組價(jià)時(shí)扣減的，同時(shí)商品砼的材料價(jià)格應(yīng)采用根據(jù)合同文件規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)價(jià)后的價(jià)格，而不是簡單的采用施工期間的信息價(jià)。所以審計(jì)重新組價(jià)后得到的結(jié)算價(jià)格為458.54元/m3。

　　在這里最關(guān)鍵的還是原自拌混凝土項(xiàng)目的扣減，往往容易引起爭議，有的項(xiàng)目施工單位以獨(dú)立費(fèi)形式扣減的比審計(jì)時(shí)用定額套價(jià)的要低很多，有的項(xiàng)目還可能存在施工單位以獨(dú)立費(fèi)形式扣減的比審計(jì)時(shí)用定額套價(jià)的高，主要原因還是施工單位在投標(biāo)時(shí)對(duì)不同的項(xiàng)目采取了不同的組價(jià)方法，對(duì)材料、人工等消耗量進(jìn)行了調(diào)整以合理低價(jià)中標(biāo)取得施工任務(wù)，而審計(jì)時(shí)盡管把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格等參數(shù)設(shè)為和投標(biāo)時(shí)的一致，軟件采用常規(guī)套定額的方法是無法組出和投標(biāo)時(shí)一致的價(jià)格，解決這個(gè)問題的最好辦法就是讓施工單位提供原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件，原來參與組價(jià)多少就扣減多少，如果施工單位實(shí)在提供不了原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件，那就采用常規(guī)套用定額子目組價(jià)扣減。

　　還有一種情況就是，變更取消的材料在投標(biāo)時(shí)沒有列為主要材料，所以在控制價(jià)和商務(wù)標(biāo)文件以及信息價(jià)中都找不到這種材料的價(jià)格，遇到這種情況就更為麻煩，如何扣減?比如該工程的塊料樓地面，清單項(xiàng)目特征為填充材料20厚爐渣混凝土找平層+ 20厚1:3干硬性水泥砂漿結(jié)合層+ 800*800地磚面層，商務(wù)標(biāo)綜合單價(jià)為186.13元/m2。施工中原找平層設(shè)計(jì)20厚爐渣混凝土變更為30厚C20商品混凝土，結(jié)算時(shí)施工單位以獨(dú)立費(fèi)171.07元/m3對(duì)原爐渣混凝土找平層進(jìn)行了扣減，合計(jì)扣減2.91萬元，是高是低，什么依據(jù)?這就需要我們審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行判斷和分析。還是需要用軟件對(duì)扣減項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)定額子目套用，扣減項(xiàng)目的材料價(jià)格軟件中采用軟件中的價(jià)格，如果軟件里也沒有，那只有采取詢價(jià)等方法了。從計(jì)算套價(jià)可以看出套定額子目扣減費(fèi)用4萬元，明顯要多些。

　　在這里對(duì)不知材料價(jià)格項(xiàng)目的扣減，也往往容易引起爭議，比如上面這個(gè)例子中的爐渣混凝土在軟件中有4個(gè)品種和價(jià)格，如何取用?圖紙中也沒用具體規(guī)定爐渣的標(biāo)號(hào)。爭議更大的就是詢價(jià)材料的扣減，施工單位在投標(biāo)時(shí)對(duì)不是主要材料的價(jià)格往往進(jìn)行了大幅讓利，結(jié)算扣減時(shí)到底按什么價(jià)格，著實(shí)讓審計(jì)人員面臨不少的困難和風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于有多種材料多個(gè)子目綜合組價(jià)而成的裝飾項(xiàng)目，比如裝飾板墻面，一旦發(fā)生變更需要扣減項(xiàng)目，那就更為復(fù)雜和困難。

　　例如施工單位在工程發(fā)生變更后上報(bào)工程總價(jià)款調(diào)整的幾種情況：首先是以獨(dú)立費(fèi)扣減的問題。施工中工程量取消的實(shí)體項(xiàng)目，施工單位在結(jié)算時(shí)只以獨(dú)立費(fèi)形式扣減實(shí)體項(xiàng)目的價(jià)款，比如柱梁板混凝土項(xiàng)目的取消，往往不愿主動(dòng)扣減模板攤銷費(fèi)用和以人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)為計(jì)算基數(shù)的措施費(fèi)和規(guī)費(fèi);其次是人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利問題。施工單位投標(biāo)時(shí)對(duì)人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)在合理的范圍內(nèi)也進(jìn)行了讓利，而我們?cè)趯徲?jì)有時(shí)僅僅關(guān)注了材料價(jià)格、管理費(fèi)和利潤的讓利幅度，忽略了對(duì)其人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利審查。比如該工程的裝飾工程，施工單位在投標(biāo)時(shí)對(duì)人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)分別讓利了10%、35%,那么在結(jié)算審計(jì)時(shí)對(duì)變更項(xiàng)目的重新組價(jià)也同樣要執(zhí)行人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利幅度;再次是人工費(fèi)的調(diào)整問題。對(duì)材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的調(diào)價(jià)原則和幅度合同文件往往都給予了明確的規(guī)定，但人工費(fèi)的調(diào)整往往難以預(yù)料，所以在合同中的表述一般屬于政策性調(diào)整而不予以特別規(guī)定，但一旦發(fā)生調(diào)整，在結(jié)算審計(jì)時(shí)我們需要注意兩個(gè)問題，一是新的人工單價(jià)也要執(zhí)行讓利幅度，比如該工程的合同工期為2010年1月22日至2012年1月22日，云南省住建廳于2010年10月20日下文自2011年9月1日將定額人工費(fèi)單價(jià)42.06元/工日調(diào)整為53.23元/工日，人工費(fèi)調(diào)整11.17元/工日，那么2011年9月后發(fā)生的變更項(xiàng)目在組價(jià)時(shí)人工費(fèi)市場價(jià)應(yīng)為53.23*0.9=47.91元/工日;二是2011年度施工的標(biāo)內(nèi)項(xiàng)目的人工費(fèi)調(diào)整應(yīng)為10.06元/工日，而不是11.17元/工日，這是因?yàn)樵�投�?biāo)的人工市場價(jià)由42.06元/工日讓利10%為37.85元/工日,因此根據(jù)人工費(fèi)調(diào)整文件和投標(biāo)讓利幅度只能調(diào)整人工費(fèi)為47.91-37.85=10.06元/工日。

　　5.4措施費(fèi)調(diào)整

　　在一般情況下措施費(fèi)是不宜調(diào)整的，但“當(dāng)分部分項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，其措施項(xiàng)目費(fèi)用中相應(yīng)的模板、腳手架工程量應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整”。目前對(duì)措施費(fèi)用的計(jì)算方式比較流行的大致有三種：定額法、費(fèi)率法、一口價(jià)法。我認(rèn)為應(yīng)在深入研究投標(biāo)文件的情況下，根據(jù)不同的實(shí)際情況選擇不同的計(jì)算方法：定額法可以調(diào)整工程量，但投標(biāo)單價(jià)不能變動(dòng)，費(fèi)率法因基數(shù)變化可以調(diào)整，一口價(jià)法不能作任何調(diào)整。

　　5.5結(jié)算復(fù)審

　　對(duì)于社會(huì)中介審計(jì)來說，建設(shè)單位對(duì)工程結(jié)算能否進(jìn)行二次送審的關(guān)鍵應(yīng)首先看施工合同——是否明確“以身終局”，若無規(guī)定其對(duì)工程結(jié)算的初審是否已經(jīng)簽字蓋章，如果已簽字蓋章建設(shè)單位就不能進(jìn)行二審，因?yàn)檫@可以在合同上被認(rèn)為“要約與承諾”的關(guān)系，雙方應(yīng)嚴(yán)格遵守初審結(jié)果。

　　對(duì)于國家審計(jì)(或政府審計(jì))來說，政府審計(jì)的結(jié)果對(duì)初審是有調(diào)整權(quán)力的，這時(shí)的建設(shè)單位不是項(xiàng)目的所有者而是管理者，在合同法中損害國家利益的合同被認(rèn)定是無效的，在此情況下初審結(jié)果是可以改變的。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]戴麗蓮.清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核要點(diǎn)分析[J].科技信息,2011(21).

　　[2]李海霞.淺談清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核[J].河北煤炭,2009(4).

　　[3]周以利,屠海翔.淺談清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核[J].江蘇建材,2008(1).

　　[4]張海燕.淺談工程量清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核[J].中國外資,2008(11).