摘要：近年來，隨著我國經濟建設的發展和對外開放的不斷擴大，需要投資建設一大批基礎建設設施項目。從工程項目管理的角度出發，如何控制好每一個項目的工程造價，合理地使用建設資金，提高投資效益，一直是各級政府管理部門和各類項目建設主體所關注的熱點問題,而建設項目施工階段工程造價管理的主要工作是工程變更和索賠的管理以及工程的計量和工程價款的結算。對建設工程進行變更審計是控制工程造價的有效手段，在工程造價管理中有重要作用。本文首先對工程變更的概念及其產生原因進行了說明，然后列舉了工程變更審計的主要內容，介紹了工程變更審計的流程，最后提出了加強工程變更審計，提高造價管理水平的措施。

　　關鍵詞：工程,變更審計,工程造價,投資,管理

　　前言

　　為了控制工程造價，加強對建設工程實施過程的監督，很多內審單位將審計關口前移，開展了全過程跟蹤審計。全過程的跟蹤審計的重點在于招標文件的編制、合同的簽訂以及工程變更的審計，而工程變更的審計貫穿施工全過程，是跟蹤審計最費時費力的工作。在這種情況下，如何加強審計，監督控制好工程造價，保障工程質量，有效地控制基本建設投資，避免在工程建設環節中出現工程造價高，質量低，超標準，超預算等現象，保證工程建設順利進行，是工程變更審計人員應該著重考慮的問題。

　　一、工程變更的概念及其產生原因

　　(一)工程變更的概念

　　工程變更是指在工程項目合同實施過程中，由于合同狀態的改變，為了保證工程順利實施而采取的對原合同文件的修改與補充，同時相應調整合同價格和工期的一種措施。工程變更的內容為：更改工程任何部分的標高、基線、位置和尺寸;增減合同中約定的工程量;增減合同中約定的工程內容;改變工程質量、性質或工程類型;改變有關工程的施工順序和時間安排;為使工程竣工而必需實施的任何種類的附加工作。

　　(二)引起工程變更的原因

　　工程項目發生變更的原因多種多樣，一般表現為以下幾個方面：

　　1、施工現場條件發生變化

　　建設單位未能預見的施工現場條件變化和不利的自然條件變化，例如土方工程作業時發現文物、發生泥石流等地質性災害等，施工企業在處理這些問題時都會增加額外的工作量和造價，產生工程變更。

　　2、設計變更

　　有的工程項目施工圖紙設計深度不足，導致建設階段發生設計變更;有的工程項目管理人員執行計劃不嚴，存在邊計劃、邊設計、邊施工;同時邊改計劃、邊改設計的現象，使計劃流于形式。

　　3、工程范圍發生變化

　　在實踐中主要表現為新增工程，新增工程包括各種不同的范圍和規模，其工程量可能很大，也可能很小，如增建變電室、水泵房等。

　　4、招標過程不規范

　　招標過于注重形式，招標文件中未涵蓋或細化工程內容，或者在施工設計圖尚未完成甚至沒有圖紙的情況下匆忙招標，都會導致施工過程中發生工程變更。

　　二、工程變更審計的主要內容

　　(一)應審查工程變更的真實性

　　根據所提供的資料，推斷工程變更是否真實發生，是否客觀存在。虛假設計變更往往存在于隱蔽工程中，如房屋的基礎部分、道路的路基部分、裝潢工程幕墻及吊頂的骨架部分等等，這給審計工作尤其是事后審計帶來了很大的困難，這就需要審計人員采用合理的方法來檢查驗證，取得審計證據。

　　(二)要審查工程變更的必要性

　　在真實性審計之后，就要對變更的必要性進行審計。必要性審計主要審查變更是否因原設計不能保證質量和滿足功能需求、設計存在遺漏和錯誤以及與現場不符無法施工而發生的，是否是非變更不可的。必要性審計有利于發現建設單位是否通過變更故意提高建設標準，擴大建設規模，存在鋪張浪費現象，有利于發現施工單位是否通過變更施工方式和高價材料而獲得高額利潤。

　　(三)對工程變更的合規性進行審計

　　審查工程變更是否按程序進行，工程變更簽證是否齊全、準確，是否按權限分級審批和簽發工程變更令，是否建立工程變更的內部控制、監督機制并有效實施。審計人員要在詳細審視施工圖的情況下，對工程現場進行測量查驗，防止發生施工單位提交工程變更只計增不計減而增加工程造價的情況。

　　(四)工程變更價款的合理性

　　審查工程變更定價是否合理時，主要把握如下原則：屬于建設單位和設計單位原因造成的工程變更在確定價款時應予以確認;屬于施工單位因施工技術或管理原因帶來的工程變更，一般不計入工程變更價款;其他原因造成的工程變更，且在施工合同中沒有約定時，由雙方協商解決。

　　三、工程變更審計的流程

　　第一，略看工程變更所涉及的文件。對工程變更的緣由，變更內容、處理方式等有總體掌握，這一步起到提綱契領的作用，它可以使后面的審計工作有的放矢，突出重點。

　　第二，仔細分析合同文件及招標文件。重點分析發包人的責任、承包人的義務和責任、變更的范圍規定、價格調整方式方法、技術條款中的工程量計量與方法、承包單位原投標書中所使用定額、合同規定的承發包方式等。這一步是工程審計的關鍵和前提，它是審計人員審計的依據，只有審計人員熟悉審計的依據才能在審計工作中做出正確判斷。

　　第三，分析工程變更是否真實存在或成立。審計人員根據施工單位所提交的變更申請充分分析變更的理由，對比原合同文件中對發包范圍的規定以及相關內容，判定變更的合理性;審計人員要著重審查工程變更價款中是否存在施工合同的承包內容已包括的應由承包方自己承擔的工程費用。這一步看似簡單，但他是整個工程變更審計的關鍵一步，如果承包單位提交的變更申請根據原合同文件規定不成立，則此項變更的審計即告結束。

　　第四，審查變更清單項目單價是否套錯

　　變更清單項目單價取錯有兩方面的原因：其一、施工單位申報人員工作疏忽，其二、施工單位為了獲得額外利潤故意高套單價。

　　第五，審查新增單價分析是否正確

　　這一步可從一下五個方面來審查：其一、是否高套定額。例如某一工程的變更內容里一部分屬于挖基坑另一部分屬于挖溝槽，然而施工單位所報工程量全部套用挖基坑定額致使單價偏高。其二、是否有多套定額項目。其三、定額基數是否正確。其四、取費基數是否正確。其五、費率選取是否和原投標報價水平一致。

　　第六，工程量計量是否正確。對于完結變更，審核現場簽證單與單項工程量合計是否一致;現場簽證單中的工程量計量是否正確;他是否和竣工圖紙的工程量一致;審查是否有重復簽證現象。

　　第七，變更審批表中工程量和清單價計算是否正確。

　　四、加強工程變更審計，提高造價管理水平的措施

　　(一)推行限額設計

　　1、基本建設現行法規要求，因設計原因產生的費用不應超過設計概算的5%。由設計圖紙缺陷或建設單位要求改變設計圖紙而產生的工程變更，其變更原因都在建設單位，因此，限額設計不僅要求設計人員更細致，對建設單位的工程管理

　　也要求更規范、更嚴謹。建設單位在委托施工圖設計時，應確定建設規模，明確使用功能和裝修標準;與設計單位共同明確主要設備選型及裝飾材料的限額單價，減少施工過程中重要變更和重大變更的發生。

　　2、對設計缺陷引起的設計變更，制定獎懲措施。建設單位與設計單位在設計合同中約定，因設計缺陷導致的設計變更的限額額度及獎懲額度，從合同和制度上促進設計單位控制設計缺陷。建設單位可根據工程項目的規模、各專業工程量及設計概算比例，確定各專業限額設計的額度，按專業統計變更費用，對控制在限額之內和超過限額的現象給予相應獎懲。

　　(二)重視合同管理，推行工程量清單招標和計價模式

　　從合同管理的角度來看，任何導致合同內容發生變更的事項，均屬工程變更。因此，建設單位和施工單位在簽訂施工合同時，對合同范圍的約定要細致，對合同邊緣或合同以外的事項，要在合同內約定處理辦法。推行工程量清單招標和計價，不僅可以使建設單位和施工單位雙方相關人員明白每項工作的內容和費用，促使工程管理人員樹立技術經濟意識，規范管理，也可保證工程變更簽證人員，在簽證的同時就知道變更產生的費用，有利于工程變更費用控制。

　　(三)規范工程變更工作程序

　　工程變更資料要有專人負責保管和整理，以保證工程實施過程中各專業變更文件真實、完整、連續。工程變更簽證人員，要熟悉施工圖紙和施工現場，防止施工單位提交工程變更計增不計減，竣工圖反映不全。隱蔽工程的變更必須有圖示。工程變更發生的工程量，特別是沒有設計變更圖紙的零星項目，簽證人員要會同預算人員共同到現場核對并做詳細記錄，防止施工單位將已完成的工程項目以工程變更方式再次申請費用。

　　(四)對工程變更進行整理和分析

　　對工程變更進行整理、對比、分析，出具建設項目中標價與結算價對比的分析報告，有利于使建設單位更清楚工程變更費用產生的原因，有利于提高建設單位工程管理水平，有利于更合理地控制在建工程的造價。對工程變更進行整理、對比、分析時要注意：通過對比和分析，總結控制工程變更數量和費用的關鍵點;將重大變更、重要變更和一般變更的數量和費用進行整理、對比，根據產生變更的原因及責任，兌現工程變更管理的獎懲措施。

　　(五)建立完善的變更管理責任追究制度

　　建立完善的變更管理責任追究制度，工程咨詢、投資項目決策、設計、施工、監理等部門和單位都應有相應的責任約束，對不遵守法律法規給國家造成重大損失的，要依法追究有關責任人的行政和法律責任。另外，審計機關要依法全面履行職責，進一步加強對投資項目的審計監督，提高投資管理水平和投資效益。

　　結語

　　工程變更是造價變化的主要根源，變更對造價的影響是復雜和多方面的，但是可以通過加強變更審計來及時準確地掌握工程項目的造價動態信息，達到主動控制造價目的，把超投資的因素消滅在萌芽狀態。這樣工程造價就得到根本性的控制，整個工程管理也將從粗放式管理進入一個科學管理的時代。

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