本文選自省級期刊《新經(jīng)濟》，《新經(jīng)濟》省級經(jīng)濟期刊由廣東省社會科學(xué)院主管，廣東省社會科學(xué)院港澳研究中心主辦。國際標準刊號：ISSN： 1009-8461，國內(nèi)統(tǒng)一刊號：CN：44-1474/F　知網(wǎng) 、萬方數(shù)據(jù)庫、維普網(wǎng)全文收錄

　　摘要：會計在市場經(jīng)濟中發(fā)揮職能，對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面有非常重要的意義。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計的監(jiān)督職能在企業(yè)經(jīng)濟 發(fā)展中的作用顯得越來越重要了。在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,計劃經(jīng)濟體制下的會計工作模式已經(jīng)暴露出了很多缺陷。這種缺陷的存在已經(jīng)對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了消 極的影響。因此,分析問題,探求解決問題的途徑對促進我國市場經(jīng)濟建設(shè)、充分發(fā)揮新時期會計的職能有一定的積極意義。

　　關(guān)鍵詞：會計核算職能,會計監(jiān)督職能,會計職能

　　　　緒論

　　會計核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計核算的質(zhì)量。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實現(xiàn)治理最優(yōu)，效益最佳的目標。

　　1會計基本職能的重要性及相互關(guān)系

　　1.1會計的基本職能的重要性

　　會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能。

　　會計的核算職能，也稱會計反映職能，主要是利用貨幣形式，對經(jīng)濟活動過程和結(jié)果進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)、綜合地記錄、計算、加工整理、匯總并提供和輸出會計信息的過程。

　　它是會計的首要職能，是全部會計管理工作的基礎(chǔ)，通過記錄和計算產(chǎn)生歷史信息資料，從而滿足企業(yè)以及信息需求者加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的客觀需求，為會計分析、會計預(yù)測、會計決策提供重要的依據(jù)。

　　會計的監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的會計信息對經(jīng)濟活動進行控制和指導(dǎo)。會計監(jiān)督的核心是通過干預(yù)經(jīng)濟活動使之符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制 度的規(guī)定，并對經(jīng)濟活動的合理性和有效性進行分析、檢查和控制，以促使經(jīng)濟活動按規(guī)定的要求進行，以保證其合法、合理、真實和有效，并達到預(yù)期的目的。構(gòu) 成三位一體的會計監(jiān)督體系。會計監(jiān)督具有強制性、嚴肅性和權(quán)威性的特點。

　　1.2會計基本職能間的相互關(guān)系

　　會計的兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

　　目前，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的作用越來越明顯，會計人員普遍得到了單位的重視，在企業(yè)經(jīng)營和管理中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。對會計人員的素質(zhì) 和專業(yè)技術(shù)要求越來越高，通過相關(guān)的會計信息為管理服務(wù)，財務(wù)管理人員已經(jīng)走在了前列，提供及時、準確、完整的信息。在發(fā)揮會計監(jiān)督作用時，也應(yīng)當注意 到，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，考慮內(nèi)部控制成本，當控制成本過高，或者阻礙企業(yè)發(fā)展時，就要能夠重新考慮制度的設(shè)計。

　　2會計基本職能發(fā)揮的現(xiàn)狀

　　2.1發(fā)揮會計核算職能的現(xiàn)狀

　　在計劃經(jīng)濟體制下,實行單一所有制和供給制經(jīng)營,企業(yè)是政府的附庸,《會計法》原只對會計核算和會計監(jiān)督作了一般要求,有欠明確具體,不便于操 作。會計具有核算與監(jiān)督兩大基本職能,但核算是基礎(chǔ)。為了規(guī)范會計核算工作,特別分設(shè)會計核算和公司、企業(yè)會計核算又設(shè)第二、三兩章作出具體規(guī)定。

　　首先,對單位提出要求。“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。”、“各單位不 得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。”(見第九條)“任何單位和個人不得偽造變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報 告。”(見第十三條)。其次,會計核算內(nèi)容充實,要求具體。

　　2.2會計核算與會計監(jiān)督存在的問題

　　2.2.1會計基礎(chǔ)工作薄弱

　　財政部十分重視會計基礎(chǔ)工作，相應(yīng)地制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會計人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有 意違紀等原因，使得許多單位會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。有些單位建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算有違規(guī)操作現(xiàn)象；有些企業(yè)特別是民營企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代 賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂；還有一些企業(yè)不遵守財務(wù)制度與財務(wù)紀律，設(shè)兩套賬或多套賬；一些企業(yè)不按規(guī)定使用會計科目，會計科目使用混亂、收入與費用 不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時有發(fā)生。

　　2.2.2企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱

　　部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。各職 能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

　　2.2.3會計監(jiān)督弱化

　　首先，有些企業(yè)為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會計人員共同勾結(jié)，采取違紀違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會計信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準則，會計監(jiān)督則更無從談起。

　　其次，某些企業(yè)負責(zé)人為達到某種目的，授意或指使會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表進行“技術(shù)處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監(jiān)督 者應(yīng)有的獨立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;現(xiàn)象屢有發(fā)生，會計監(jiān)督職能在與自身利益發(fā)生沖突時 被削弱。

　　第三，由于從業(yè)會計人員自身素質(zhì)不高，對現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)制度理解不透，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，不能依法進行會計核算，日常核算工作不符合規(guī)范，從而從主觀上導(dǎo)致會計監(jiān)督的弱化，造成所謂“技術(shù)性會計信息失真”。

　　3造成會計基本職能的弱化的原因

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，會計作為一種管理活動，其監(jiān)督職能日益重要。因此，當前形勢下如何強化會計監(jiān)督工作是一個不可忽視的迫切問題，需要我們認真加以對待。

　　3.1造成會計監(jiān)督職能弱化的原因

　　會計監(jiān)督職能是會計的基本職能，但在現(xiàn)實工作中，會計監(jiān)督職能并沒有按照人們預(yù)期的那樣發(fā)揮出來，主要原因來自兩方面：

　　3.1.１會計管理體制的影響

　　現(xiàn)行的會計管理體制強調(diào)會計應(yīng)為國家服務(wù)，這一體制曾在我國計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行會計管理體制的滯后狀態(tài)使會計監(jiān)督的措施無法施 展，從而造成會計工作秩序混亂。現(xiàn)行《會計法》要求會計人員以雙重身份執(zhí)行會計監(jiān)督，既要維護企業(yè)的利益，又要代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支，這一要 求在實際工作中，造成會計人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而消弱其監(jiān)督職能。

　　3.1.2會計環(huán)境的影響

　　會計是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會計監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會計環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，一方面，會計受整個社會監(jiān)督體系乏力的 影響。社會監(jiān)督體系片面強調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會計監(jiān)督由層層領(lǐng)導(dǎo)決定，會計人員處于被動地位。另一方面，會計法規(guī)立 法不具體、執(zhí)法不嚴是會計監(jiān)督弱化的重要原因。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，一方面，會計機構(gòu)負責(zé)人是由廠長經(jīng)理聘任、解聘及決定報酬，因此，造成會計人員對會計 監(jiān)督有錯誤認識，使會計難以正常發(fā)揮監(jiān)督職能；另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏實施會計監(jiān)督運行機制，會計監(jiān)督便成了紙上談兵。

　　3.2市場經(jīng)濟對會計監(jiān)督職能的影響

　　市場經(jīng)濟以市場自發(fā)調(diào)節(jié)為其最本質(zhì)的特征。那么，在市場經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督職能是否還有其存在的必要性？如果是，市場經(jīng)濟對會計監(jiān)督產(chǎn)生怎樣 的影響？這些問題無疑都是會計工作必須正視和予以回答的。對于第一個問題，答案是肯定的，即在市場經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督只能加強，不能削弱。原因有三方 面：

　　市場經(jīng)濟首先是一種法制經(jīng)濟，會計工作的規(guī)范化要求呼喚著完善的會計監(jiān)督機制。市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的區(qū)別之一就是管理方式間接化和管理手段法制 化。在市場經(jīng)濟下，一切經(jīng)濟活動都必須以法律為邊界，經(jīng)濟活動中的各種利益關(guān)系都必須依靠法律而得以協(xié)調(diào)，各種經(jīng)濟行為的合法性必須以法律的最終實現(xiàn)為條 件。由此，會計發(fā)揮其監(jiān)督職能，對于防止和避免各種違法行為的發(fā)生，保證經(jīng)濟活動在健康有序的軌道上運行有著重要的意義。

　　市場經(jīng)濟是效益經(jīng)濟，市場經(jīng)濟以取得盈利為動力，以提高經(jīng)濟效益為目標，這是市場主體參與市場經(jīng)濟活動的共同性，體現(xiàn)在經(jīng)濟活動中。會計工作必須發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進經(jīng)濟活動的規(guī)范化運作。實施強有力的監(jiān)督。

　　市場經(jīng)濟主體多元化，要求有嚴格的會計監(jiān)督存在。市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)營主體和經(jīng)營方式趨于多元化，多種經(jīng)營實體協(xié)調(diào)發(fā)展，各種經(jīng)營方式綜合運 用。這就在客觀上要求有嚴格的會計監(jiān)督來規(guī)范經(jīng)濟活動，正確處理各種關(guān)系，從而為社會經(jīng)濟活動營造一個良好的環(huán)境，保證其安全性和高效性。

　　可見，會計監(jiān)督職能是否得以發(fā)揮，發(fā)揮如何，要保證社會經(jīng)濟活動的高效性，會計監(jiān)督職能必須得以充分發(fā)揮。也必須認識到市場經(jīng)濟將對會計監(jiān)督職 能產(chǎn)生重大影響。首先，市場經(jīng)濟的靈活性大大增加了會計監(jiān)督的難度。在市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟行為“變通”手法多樣，造成會計監(jiān)督困難。一是隨著市場機制的 引入，對經(jīng)濟活動是否合理合法的界定更加困難；其次，由于就體制本身的缺陷，以及各項配套建設(shè)一時還難以一步到位，跟不上體制轉(zhuǎn)換的步伐，給少數(shù)“投機 者”創(chuàng)造了便利條件，使會計監(jiān)督難度增大。再次，市場經(jīng)濟的開放性，使會計監(jiān)督面臨新的沖擊。表現(xiàn)在：一是市場價格逐步放開，商品交易過程更加復(fù)雜，財會 部門難以準確掌握物資采購情況；二是市場上發(fā)票管理混亂。買少開多，開假發(fā)票甚至不開票，以收據(jù)代替發(fā)票等現(xiàn)象屢見不鮮，造成發(fā)票失真，加大了會計監(jiān)督的 難度。

　　4強化會計基本職能的建議

　　4.1加強會計基礎(chǔ)工作

　　首先，加強會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平的需要。會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理活動，它通過收集處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟活動進行核 算和監(jiān)督，從而為改進和加強經(jīng)營管理服務(wù)。督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進和加強會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 起直接作用。保證核算的規(guī)范和指標可比，優(yōu)化會計核算職能。

　　其次，在精度上，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好地實現(xiàn)會計核算職能。

　　再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比 性和適用性的手段、措施和途徑。會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。

　　4.2實行會計委派制

　　會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對會計行為進行監(jiān)督管理的一系 列制度和機制。通過財務(wù)會計部門對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者實施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，通過改革財會人員的任免機制，將 由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會計委派制。目前，會計委派制還沒有全面推行，會計委派制僅僅在行政事業(yè)單位和大企業(yè)進行了應(yīng)用。

　　4.3提高會計人員綜合素質(zhì)

　　學(xué)習(xí)是工作之本，尤其是經(jīng)濟發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強調(diào)了會計人員學(xué)習(xí)的重要性。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中， 廣泛提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其他各項素質(zhì)。只有會計人員整體素質(zhì)提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識，使會計人員 適應(yīng)多元化經(jīng)濟發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問題。

　　4.4在企業(yè)中強化會計基本職能

　　企業(yè)除了具備國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際狀況,尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)督方法和途徑,既有效的實施了監(jiān)控又節(jié)約了監(jiān)督成本。

　　國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度需要中小企業(yè)無條件的接受執(zhí)行。因此國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度考慮的是大多數(shù)企業(yè)的實際狀況,企業(yè)利益必須服從于國家利益。

　　內(nèi)部監(jiān)督仍需要結(jié)合企業(yè)的實際才能發(fā)揮更大的作用。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的最終作用就是為企業(yè)財務(wù)信息真實可靠提供保障,只有擁有真實可靠的財務(wù)信息,企業(yè)才能做好規(guī)劃和發(fā)展,創(chuàng)造更多的財富。

　　4.5實行定期或者不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度

　　對內(nèi)部監(jiān)督比較完善的中小企業(yè),建議采取定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度,企業(yè)內(nèi)部可以進行會計人員之間的內(nèi)部監(jiān)督考核評比,以此來提高大家對內(nèi)部 監(jiān)督的認識,同時也能借這個機會聽取更多在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中還有哪些不足之處,其他的企業(yè)中哪些好的監(jiān)督措施和方法自己的企業(yè)還沒有想到,這樣在大家共同的 參與和交流中尋找到更好的適合中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的新思想,最終在節(jié)約成本的前提下還能快速的提高中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度,可以說這是一箭雙雕的好收成,很 適合規(guī)模不是很大的中小企業(yè)。

　　結(jié)論

　　我國企業(yè)中會計職能發(fā)揮作用的現(xiàn)狀．進一步提出解決問題的有關(guān)建議。目的是呼吁會計監(jiān)管部門和廣大會計工作者在注重提高會計信息質(zhì)量的同時，要從根本上更加重視會計職能作用有效性的發(fā)揮，提高會計服務(wù)水平，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益．構(gòu)建和諧的會計工作環(huán)境。