摘要：內(nèi)部控制是以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息可靠完備，提升經(jīng)營效率，保障企業(yè)落實發(fā)展戰(zhàn)略為目標。而內(nèi)部審計則作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)部分，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成架構(gòu)。
　　
　　關(guān)健詞：內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計，實施，功能，定位
　　
　　內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。
　　而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。
　　相對于內(nèi)部控制則始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面。而企業(yè)所有者、經(jīng)營者投資或管理企業(yè)的最終目的就是內(nèi)部控制的所要達到的目標，一般來說有以下幾個方面:保證業(yè)務(wù)活動按照適當授權(quán)進行;保證所有交易和事項以正確的金額，恰當?shù)臅�計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的要求;保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。由于經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。
　　一、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)合理定位
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計的重要性
　　現(xiàn)實證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢和不足的時候，針對目前內(nèi)部審計存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項輕系統(tǒng)、重當期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調(diào)“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標”，提出了要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”“、內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主”、“內(nèi)部審計要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。
　　（二）內(nèi)部審計本身的獨立性和權(quán)威性
　　《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會負責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
　�。ㄈ�）內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)變
　　內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
　　二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部工作控制中的實踐運用
　　內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部工作控制中一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
　�。ㄒ唬┎幌嗳萋殑�(wù)分離控制要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)的工作機制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險將起到重要作用。
　�。ǘ�）授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
　�。ㄈ�）會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務(wù)審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。
　　（四）財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
　�。ㄎ澹╊A(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。
　�。�六）績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核的力度。
　　三、發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用
　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。內(nèi)部審計部門要制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實施辦法，采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制所要達到的基本目標也是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計部門結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督落實情況，應(yīng)當定期要求對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。
　　審計不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且應(yīng)該結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務(wù)收支管理，以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，審計人員恰好可以根據(jù)在健全性測試和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制的建議。審計中的內(nèi)部控制評價具有其不可代替的重要作用。但是應(yīng)該認識到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果往往受一些因素的限制。如考慮成本效益原則而放棄內(nèi)部控制;常規(guī)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)無行之有效的內(nèi)部控制;執(zhí)行人員的疏忽、粗心和錯誤，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通，甚至濫用權(quán)力等等;諸如這些因素的存在使注冊會計師應(yīng)該明白，雖然內(nèi)部控制評價結(jié)果可以指導(dǎo)我們確定審計的范圍、重點和方法，但這種指導(dǎo)僅僅局限于在質(zhì)上的范圍劃定，也就是幫助審計人員確定審計業(yè)務(wù)中項目的范圍和重點，但是在具體項目的審計中，評價結(jié)果卻無法從量上指導(dǎo)審計人員對審計范圍的確定。建立在內(nèi)部控制制度上的審計風(fēng)險是顯而易見。所以內(nèi)部控制的完善和審計方法的不斷改進，始終是內(nèi)部審計需要面對的問題。
　　總之，內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實施，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實施。
　　
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