經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。
　　在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因決策不周、管理不善而造成效益低下、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，其危害性有時(shí)并不亞于貪污腐敗。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是股份制銀行自身發(fā)展客觀需要。
　　銀行內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。當(dāng)前，股份制銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)；不能再拘泥于簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個(gè)管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對(duì)操作層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，而應(yīng)更注重效益的審計(jì)，審計(jì)并不只是揭露案件，更重要的是促成整改，加強(qiáng)管理，提高效益。
　　一、對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)
　　股份制銀行是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的法人組織。提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開(kāi)展銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個(gè)重要的方面；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)于推進(jìn)股份制銀行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)股東資產(chǎn)保值與增值，其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是銀行謀求自我生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)銀行找漏洞、挖潛力，加強(qiáng)管理，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　二、做好銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提條件
　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)以股份制銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、資料的真實(shí)性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)之上。因此，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要求被審計(jì)單位必須具備以下條件：
　　1、被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是完全真實(shí)可靠、值得信賴的，不存在違紀(jì)違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。目前銀行信息化水平不斷提高，各行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)使交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機(jī)構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改運(yùn)算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認(rèn)的是，被審計(jì)單位往往會(huì)利用上級(jí)行無(wú)法控制的環(huán)節(jié)，進(jìn)行違規(guī)操作，使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。
　　2、被審計(jì)單位管理還存在不完善的地方，有提升的空間。如果被審計(jì)單位管理十分完美，也就沒(méi)有必要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；相反，如果被審計(jì)單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費(fèi)、低效、營(yíng)私舞弊等行為，也沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要，因?yàn)閿?shù)據(jù)的不真實(shí)，會(huì)使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤評(píng)價(jià)；
　　3、內(nèi)部審計(jì)人員掌握了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，不因經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難度大、要求高而有畏難情緒。
　　三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式
　　與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段需要搜集的信息比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜、更全面。其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別，審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
　　四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的運(yùn)用
　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。
　　1.開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。
　　⑴審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。
　　⑵審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。
　　⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。
　　2.重點(diǎn)方法、程序介紹。
　　綜合評(píng)價(jià)法是對(duì)多種因素所影響的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評(píng)價(jià)。它的基本思想是根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)的基本過(guò)程可分為六個(gè)連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)，建立一個(gè)能合理反映被評(píng)價(jià)系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，復(fù)雜對(duì)象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，因而這類系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系呈現(xiàn)多項(xiàng)指標(biāo)、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)體系，選用合適的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評(píng)價(jià)人員，選定評(píng)價(jià)原則及相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型；第五，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要包括不同評(píng)價(jià)指標(biāo)屬性值的量化，評(píng)價(jià)主體對(duì)不同目標(biāo)(指標(biāo))子集參數(shù)進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評(píng)價(jià)結(jié)果并解釋其意義。
　　五、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)
　　評(píng)價(jià)銀行經(jīng)濟(jì)效益需要一套指標(biāo)體系，此體系由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從股東獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全部資產(chǎn)的運(yùn)用角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等。由于各銀行的具體情況不同，所以，在考核經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核銀行經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。
　　六、做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議
　　股份制銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作目前仍處在起步階段，審計(jì)理論和方法有待創(chuàng)新和完善。下一步的工作開(kāi)展任重而道遠(yuǎn)。
　　一是內(nèi)部審計(jì)理念要?jiǎng)?chuàng)新。隨著我國(guó)股份制銀行公司治理結(jié)構(gòu)日益完善，以經(jīng)濟(jì)資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強(qiáng)銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)亦是其中重要的一環(huán)。
　　二是審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員來(lái)講，能力要求非常高，不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識(shí)。這就需要股份制銀行加強(qiáng)人員培訓(xùn)。
　　三是審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要注重對(duì)那些看似無(wú)違法違規(guī)實(shí)則效益低下的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，從體制上、機(jī)制上查找原因，著力抓好整改規(guī)范工作。
　　四是與組織部門的考察任用干部結(jié)合起來(lái)。組織部門應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀為指導(dǎo)，來(lái)制定一套科學(xué)的全面的干部政績(jī)的評(píng)價(jià)體系，并把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的結(jié)果以及審計(jì)建議加以采納，作為科學(xué)評(píng)價(jià)干部政績(jī)的重要依據(jù)之一和重要的用人導(dǎo)向，確定干部的去留升遷榮辱。效益審計(jì)查出的問(wèn)題，有關(guān)部門要依據(jù)審計(jì)結(jié)論，界定性質(zhì)，明確責(zé)任大小主次，并根據(jù)有關(guān)黨紀(jì)法規(guī)，進(jìn)行問(wèn)責(zé)。經(jīng)效益審計(jì)確認(rèn)的造成巨大損失浪費(fèi)的決策者，就應(yīng)該讓他承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任、行政責(zé)任等，通過(guò)問(wèn)責(zé)制來(lái)進(jìn)行處理。
　　五是與規(guī)章制度的完善結(jié)合起來(lái)。目前，銀行管理人員的貪污受賄等犯罪行為，都有具體的法律條文來(lái)約束和懲戒，但管理者決策失誤和管理不善造成的損失浪費(fèi)，卻缺少約束和懲戒的規(guī)范性條文。這個(gè)法律真空亟待填補(bǔ)，以使各級(jí)管理者象敬畏其他法律一樣，在損失浪費(fèi)問(wèn)題上同樣謹(jǐn)慎對(duì)待，時(shí)刻如臨深淵，如履薄冰，從而以法律的普遍約束力，來(lái)遏制日益蔓延的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。