摘要：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，是指對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)活動，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))真實(shí)、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗(yàn)證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價(jià)；對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的關(guān)鍵是遵循原則、評價(jià)恰當(dāng)。
　　關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，原則，評價(jià)指標(biāo)
　　領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，是指對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)活動，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))真實(shí)、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗(yàn)證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價(jià)；對其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動是否符合廉政廉潔，是否存在隱瞞收入、違規(guī)開支和違規(guī)占用公物等行為，有無侵占國家財(cái)產(chǎn)、以權(quán)謀私和其他經(jīng)濟(jì)方面的違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。以發(fā)電企業(yè)為例，近年來由于發(fā)電集團(tuán)公司迅速的發(fā)展，急要培養(yǎng)和發(fā)展大批優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)干部。此時(shí)，集團(tuán)公司開展了對每個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)，一是加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任心和促進(jìn)各項(xiàng)責(zé)任制的落實(shí)，二是對企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績給予公正合理的評價(jià)，也給上級單位提拔領(lǐng)導(dǎo)干部一個(gè)有力的依據(jù)。筆者認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)可從以下幾方面入手：
　　一、應(yīng)把握以下領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的評價(jià)原則
　　（一）必須堅(jiān)持實(shí)事求是原則
　　所謂實(shí)事求是，是審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容和依據(jù)的事實(shí)材料，必須經(jīng)過審計(jì)人員的檢查、復(fù)核。應(yīng)當(dāng)把握兩點(diǎn)：
　　1．審計(jì)檢查的時(shí)間范圍一定要表達(dá)準(zhǔn)確。對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年限，一般僅限于近三年，有些線索可能會追溯到以前年度或延伸到其他單位。因此，領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)評價(jià)必須明確的表述審計(jì)涉及的范圍和年限，絕不可含糊其辭。
　　2．審計(jì)評價(jià)涉及的數(shù)據(jù)，必須是經(jīng)過審計(jì)復(fù)核的數(shù)據(jù)。在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，如果采用未經(jīng)復(fù)核的材料數(shù)據(jù)，就會影響審計(jì)評價(jià)的可靠性和可信性。
　　（二）必須堅(jiān)持客觀性原則
　　審計(jì)評價(jià)事項(xiàng)要站在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，必須要有充分的證明，對有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的驗(yàn)證，不僅要通過財(cái)務(wù)賬目的審核，而且還要有外調(diào)材料加以印證。對審計(jì)末涉及或雖已涉及但末獲得充分證據(jù)的事項(xiàng)、對政策界限不明的事項(xiàng)不作評價(jià)，如果缺乏必要的調(diào)查核實(shí)材料，審計(jì)評價(jià)就缺乏客觀性沒有說服力。
　　（三）必須注意審計(jì)用語的準(zhǔn)確性
　　在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，有時(shí)為了照顧被審計(jì)對象的情緒，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)鹊取＿@種對查出的問題不做準(zhǔn)確判斷的作法，回避了問題的實(shí)質(zhì)，增加了審計(jì)評價(jià)的難度。
　　（四）必須明確區(qū)分界限
　　審計(jì)評價(jià)要客觀公正，正確把握領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，要認(rèn)真做到幾個(gè)嚴(yán)格區(qū)分：一是區(qū)分即期和前期的責(zé)任。審計(jì)中一定要分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起因，注意把前任領(lǐng)導(dǎo)遺留的問題和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任職期間發(fā)生的問題加以區(qū)分。二是直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，授意、指示、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。除此而外，均為主管責(zé)任。二者不可混淆。三是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對由于政策變化和不可預(yù)見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現(xiàn)公正的評價(jià)，實(shí)事求是的反映領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的責(zé)任。四是有意和無意的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對新的政策探求中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)給予公正的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)明確肯定領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團(tuán)和本單位利益之實(shí)的，一定要大膽揭露，并建議有關(guān)部門嚴(yán)肅追究責(zé)任。
　　（五）必須全面考慮違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生的背景
　　審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮各方面因素影響，認(rèn)真聽取被審計(jì)者的陳述和申辯，對準(zhǔn)確進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)是非常有益的，防止主觀臆斷。
　　（六）必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥原則
　　堅(jiān)持謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥原則的含義是，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)評價(jià)，對可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準(zhǔn)確判斷的，就可做明確肯定或否定的結(jié)論；對一時(shí)搞不清楚的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。審計(jì)評價(jià)既不能含糊其辭，也不能說過頭話.例如，對于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)(如房屋毀棄現(xiàn)場等)或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。
　　（七）按照重要性原則，企業(yè)本部及重要子企業(yè)要納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，對其他子企業(yè)的審計(jì)，其戶數(shù)不得低于50%，審計(jì)資產(chǎn)量不得低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70%。
　　二、我們在把握以上領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)原則的同時(shí)，確定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系
　　（一）定性評價(jià)指標(biāo)：
　　1、資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性評價(jià)。在反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之前，首先要核實(shí)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性。因此，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性評價(jià)是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
　　對于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性審計(jì)，可重點(diǎn)審查銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)和各種債權(quán)、債務(wù)及損益等。（1）銀行存款。首先應(yīng)測試被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制情況，如內(nèi)控較差，則應(yīng)重點(diǎn)抽查銀行對賬單，并關(guān)注一收一付，相同金額的款項(xiàng)和未達(dá)賬款時(shí)間較長的金額，防止挪用和貪污公款的現(xiàn)象。（2）存貨。重點(diǎn)關(guān)注大宗原材料、生產(chǎn)維護(hù)材料、燃料、備品備件、庫存設(shè)備的價(jià)值量與實(shí)物量是否相符。此外，還必須注意在日常大修、技改、更改工程及平時(shí)生產(chǎn)已領(lǐng)用出庫但剩余的材料或替換下來并且經(jīng)過稍加修復(fù)就能再次使用的各種材料和設(shè)備，是否辦理正常退庫手續(xù)，防止賬外材料的發(fā)生。（3）固定資產(chǎn)。對于企業(yè)來說，資產(chǎn)的絕大部分體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上，審查固定資產(chǎn)可采取抽查固定資產(chǎn)卡片和現(xiàn)場盤點(diǎn)相結(jié)合，注意固定資產(chǎn)（必要時(shí)要到現(xiàn)場查看）是否被審計(jì)單位的第三產(chǎn)業(yè)無償占用，同時(shí)要注意不良資產(chǎn)的增減變化。（4）債權(quán)、債務(wù)。企業(yè)的債權(quán)，絕大部分是電費(fèi)、熱費(fèi)等收入以及內(nèi)部往來，審計(jì)時(shí)要在認(rèn)真清理的基礎(chǔ)上，確定壞賬損失額。特別要關(guān)注的是有的單位為了應(yīng)付對“應(yīng)收賬款”余額的考核，有意將部分“應(yīng)收賬款”余額調(diào)入“其他應(yīng)收款”等科目內(nèi)。此外“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付賬款”科目也是重點(diǎn)關(guān)注的對象，防止年底通過掛賬虛列大修或消化潛虧等情況。（5）損益。可結(jié)合“其他應(yīng)付款”等科目，重點(diǎn)關(guān)注大修項(xiàng)目，并到現(xiàn)場實(shí)地核對大修項(xiàng)目的工程量，防止多計(jì)或虛計(jì)大修項(xiàng)目，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注潛虧掛賬等情況。
　　2、主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成或?qū)崿F(xiàn)情況評價(jià)。實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任責(zé)任審計(jì)，主要應(yīng)審核以下生產(chǎn)、經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。（1）發(fā)電量。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否有隱瞞發(fā)售電量的行為。（2）電價(jià)。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查國家規(guī)定的電價(jià)政策執(zhí)行情況，核實(shí)其價(jià)、量是否符合規(guī)定。（3）成本指標(biāo)。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的工資發(fā)放是否超過上級核定的工資基數(shù)；折舊、管理費(fèi)用列支的真實(shí)性；審查基建與生產(chǎn)以及不同建設(shè)項(xiàng)目之間，成本界限是否清晰，有無相互擠占或挪用建設(shè)資金等問題；基建工程利息資本化情況及是否存在虛列大修費(fèi)用等。（4）安全生產(chǎn)指標(biāo)。安全是企業(yè)的生命線，不能保證安全生產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)效益就更談不上。安全生產(chǎn)與機(jī)器設(shè)備的健康水平、工作人員的工作態(tài)度和責(zé)任心等密切相關(guān)，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)管理水平的綜合反映，因此，審計(jì)評價(jià)應(yīng)重點(diǎn)對認(rèn)定的考核事故進(jìn)行分析。
　　3、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度評價(jià)。財(cái)務(wù)管理水平與內(nèi)部控制制度是否健全和有效是相關(guān)的，它既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的重要標(biāo)志，也是了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理水平的重要方面。因此，要對企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。首先通過審閱有關(guān)資料，查找一些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測評和符合性測試。如原材料的采購、入庫、保管、領(lǐng)用諸環(huán)節(jié)的制度如何，手續(xù)傳遞怎樣，中間有無漏洞。這樣在評價(jià)中就能有的放矢，切中企業(yè)要害。
　　在內(nèi)部控制方面，不可忽視的一點(diǎn)就是領(lǐng)導(dǎo)多頭簽字和財(cái)權(quán)下放的問題。有的單位一把手簽字，總會計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)的副職）簽字，財(cái)務(wù)部主任也簽字，雖然多人簽字，但由于一把手已簽了字，后面簽字的人也就未真正層層把關(guān)，實(shí)際上是過一關(guān)就報(bào)銷了，從而造成一些多報(bào)重報(bào)等問題。而另外一些單位則將財(cái)權(quán)統(tǒng)統(tǒng)下放，下面自主權(quán)大了，費(fèi)用也難以控制了，造成一些潛在問題。因此，審計(jì)對有些問題的評價(jià)要注意甄別。
　　4、職工收入及福利情況。在評價(jià)職工收入總額增長幅度和人均福利水平及增長幅度上，特別要注意不同級別的領(lǐng)導(dǎo)與一般職工收入總額的差距，并注意企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在接近離任時(shí)突擊發(fā)放錢物的短期行為。
　　（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)定量評價(jià)主要指標(biāo)
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性評價(jià)，是在大量的具體定量指標(biāo)基礎(chǔ)上做出的，因此，定量指標(biāo)是定性指標(biāo)的依據(jù)。從重要性原則考慮，定量指標(biāo)體系主要有以下幾項(xiàng)構(gòu)成：
　　1、發(fā)電量增長率。發(fā)電量增長率=（截止期發(fā)電量—接任期發(fā)電量）/接任期發(fā)電量×100%
　　2、成本降低率。成本降低率=（截止期單位成本—接任期單位成本）/接任期單位成本×100%
　　其結(jié)果小于0，表示單位成本降低；結(jié)果大于0，表示單位成本上升。在分析成本降低因素時(shí)，也可按成本要素逐一分析，測算出每一成本要素在總成本或單位成本變動中的影響程度。
　　3、利潤增長率。利潤增長率=[本屆截止期利潤額（或市場模擬利潤）—上屆同期利潤額]/上屆同期利潤額×100%
　　利潤額可按年計(jì)算，也可按接任期平均額計(jì)算。其結(jié)果大于0，為利潤增長；結(jié)果小于0，為利潤負(fù)增長。
　　4、資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
　　這個(gè)指標(biāo)值要結(jié)合上級下達(dá)的考核指標(biāo)評價(jià)，也可與前任的同項(xiàng)指標(biāo)值比較。
　　5、資本保值增值率。資本保值增值率=截止期所有者權(quán)益總額/接任期所有者權(quán)益總額×100%
　　在評價(jià)該指標(biāo)時(shí)，要注意扣除資產(chǎn)評估增值或接受捐贈等因素所致所有者權(quán)益增長額。
　　其結(jié)果等于1，為資本保全；結(jié)果大于1，為資本增值；結(jié)果小于1，為資本減值。一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。
　　6、職工收入增長率。職工收入增長率=企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期審計(jì)時(shí)職工平均收入額/上屆領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)職工平均收入額×100%
　　測算時(shí)，要扣除政策性調(diào)整工資的因素，并要考慮定性評價(jià)中提出的問題。
　　由于領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，對審計(jì)方法有更高的要求，以上是作者對參加領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的粗淺認(rèn)識。