稅務審計是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應用。

　　[論文摘要]稅務審計是稅務機關依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和相關規(guī)章制度，對納稅人依法履行納稅義務、扣繳義務情況進行的審計。稅務審計在維護稅法權(quán)威、加強納稅人的納稅意識、提高稅法遵從、治理腐敗等方面有著重要作用。適當借鑒國外稅務審計的良好經(jīng)驗，對于加強我國稅務審計工作具有重要意義。

　　[論文關鍵詞]審計師職稱論文發(fā)表,稅務審計,國際經(jīng)驗,啟示

　　稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據(jù)納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據(jù)國家有關法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

　　一、國外稅務審計的良好經(jīng)驗

　　(一)注重審計人員的專業(yè)化

　　稅務審計是一項專業(yè)性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質(zhì)，綜合性強的專業(yè)稅務審計隊伍。

　　美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區(qū)辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區(qū)稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調(diào)查。

　　荷蘭稅務部門執(zhí)行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求。

　　加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業(yè)審計師(通常是會計師)及助手。

　　澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個人均會通過稅務代理申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務代理從業(yè)人員的資格審查很嚴，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄;從業(yè)人員必須具有會計學位、商業(yè)法律學位;必須有2年的稅務代理助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業(yè)務。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務代理資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復查一次。若3年未開展業(yè)務，將被吊銷執(zhí)照。

　　(二)注重審計程序的規(guī)范性

　　稅務審計主要有審計計劃、審計執(zhí)行、審計結(jié)論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規(guī)范性。

　　美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結(jié)果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業(yè)的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質(zhì)量的準確性和公正性。

　　荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計;這種方法適用于大部分的納稅人員;2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查;這是針對抽取的部分納稅人員;3.進行實地審計。

　　加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計算機中心審計出來后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。

　　澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務代理人，稅務的審計內(nèi)容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等;審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進行抽查;稅務審計人員在審計結(jié)束后將稅收調(diào)整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅;對于審計結(jié)果，納稅人有權(quán)進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規(guī)定。

　　德國稅務審計前先發(fā)書面審計通知，并規(guī)定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當進行周期調(diào)整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調(diào)查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結(jié)束后，稅務審計人員會將審計結(jié)果和基于事實在匯報會上與企業(yè)進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。

　　(三)注重選案的科學性

　　在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。

　　美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業(yè)或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風險高收入者等。三是其他機構(gòu)通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務機關、證券監(jiān)理會、保險監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機構(gòu)應對特定信息進行通報，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關稅務機構(gòu)就應立案調(diào)查審計。四是他人舉報。稅務機構(gòu)在分析及確認舉報內(nèi)容屬實后，決定查證與否。

　　(四)注重信息收集和信息網(wǎng)絡建設

　　能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質(zhì)量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設和利用。荷蘭稅務當局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統(tǒng)，使稅務審計逐步實現(xiàn)了計算機化，大大提高了審計的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務腐敗。

　　二、國外稅務審計對我國的啟示

　　(一)培育專業(yè)的稅務審計人才

　　稅務審計人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務審計質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內(nèi)大型企業(yè)集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報進行審計等。稅務審計的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。

　　(二)規(guī)范稅務審計程序

　　在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務審計規(guī)程》，但對內(nèi)資企業(yè)的稅務審計缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應完善相關法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實可行的稅務審計程序;利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現(xiàn)場實施和審計終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經(jīng)驗，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報和其他機構(gòu)通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

　　(三)提高納稅人申報資料的質(zhì)量

　　當前，我國稅務審計的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。

　　(四)加大稅務審計工作效率和力度

　　我國的稅務審計率很高，企業(yè)和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計;

　　(五)加快稅務審計的信息化進程

　　面對信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國的稅務審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務稽查，審計等一系列的程序中，計算機和信息化的應用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負擔，而且不利于稅務部門審計的精確性。并且對企業(yè)導出的數(shù)據(jù)的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴重的制約了稅務審計質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務審計軟件，風險評估軟件，審計結(jié)果反饋和跟蹤等軟件的開發(fā)和應用，盡早實現(xiàn)稅務審計的信息化。

　　(六)重視和加強大企業(yè)稅務審計

　　近年來大型企業(yè)，集團和跨國公司數(shù)量逐漸增加，這給大企業(yè)稅務管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。與發(fā)達國家相比，我國在大企業(yè)稅收管理方面的經(jīng)驗相對匱乏，缺少專業(yè)的管理人才體系，管理手段相對薄弱，風險評估和審計軟件等相關技術處于較低水平。在實際工作中，大企業(yè)的稅收征收管理工作還有較大的提高空間。因此，我國要學習和借鑒國外先進的稅務審計經(jīng)驗，加強我國大企業(yè)稅收審計隊伍建設，工作探究，制定行之有效的審計程序和管理辦法。