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 　　摘要：本文從內部審計的概念出發，揭示了內部審計存在的問題，包括內部審計機構的法律地位、獨立性和客觀性的欠缺;內部審計的目標、專業化水平的滯后;內部審計工作的開展;內部審計人員的專業化水平等。最后針對存在的問題提出了完善內部審計的建議。

　　關鍵詞：內部審計,獨立性,審計質量,對策

　　001年1月國際內部審計師協會(IIA)發布的《國際內部審計專業實務框架》中將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這昭示著內部審計在新時代的全新發展趨勢：內部審計應協助管理當局更好地履行管理責任，實現資源優化利用，以提高效率和獲利能力，改善業務水平，更有效地實現組織目標。我國內部審計起步較晚，2003年6月中國內部審計協會發布的《內部審計準則》將其定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。由于我國內部審計發展的歷史比較短，相比之下，和西方發達國家內部審計存在很大差距，即未能引入“咨詢活動”，內部審計還停留在財務審計和經濟效益審計上;還未能真正實現從“監督導向型”向“服務導向型”的轉變。

　　一、企業內部審計存在的問題

　　(一)內部審計監督法律制度不盡完善，法律層次偏低

　　由于內部審計機構建于各級政府部門和企事業單位，沒有統一的主管部門，因而不能納入國家最高層次的立法程序。在行業自律條件不完善的情況下，內部審計事務只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內部審計法規，提交國務院審議通過后，形成國務院級別的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內部審計的部門規章法律層次明顯偏低。

　　(二)內部審計的獨立性受到影響

　　獨立性是審計監督有別于其他專業經濟監督的本質特征，但在審計實踐過程中，審計部門的獨立性受到兩個方面的影響，一是內部審計機構對本單位負責，機構人員經費隸屬于本單位，監督者和被監督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關系上的負責性使得內部審計難以有效地實現獨立;二是內部審計機構普遍級別較低，不能有效地履行審計職能。審計執法的獨立性和權威性不同程度地受到了企業管理者的干預。

　　(三)內部審計目的不夠明確

　　我國政府部門、國有企事業單位內部審計，是在計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規等形式規定政府部門、國有企事業單位必須建立內審制度。因此，部門和單位內審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內審工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的補充。所以，長期以來內審的有效需求不足，內部審計目標不夠明確，內審工作也始終得不到應有的重視。

　　(四)內部審計力量薄弱，業務素質欠缺，審計工作難以順利開展

　　由于我國內部審計工作起步較晚，內審理論研討和人才培養相對滯后，導致內審人員素質參差不齊，大都缺乏系統的專業知識和豐富的實踐經驗，整體素質不高。加之，行政事業單位和國有企業的內審人員主要來自財務部門，有些是從其他專業轉行而來，他們雖然有著系統的財務和其他專業知識及豐富的實踐經驗，但缺少系統的審計專業培訓，能獨立審計的復合型人才缺乏。有的傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰;有的思維方式單一，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。

　　二、完善企業內部審計的建議

　　(一)加速《審計法》及配套法規的修改和完善進程

　　經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約，內部審計工作也不例外。目前，在制定《內部審計法》或《內部審計條例》等條件尚不成熟的情況下，應加快《審計法》修改進度。《審計法》的修改，應對內部審計機構的設置、人員的配備、職業資格準入、工作權限、工作職責等以法定形式明確定位。同時，應加大對內部審計的宣傳和實施力度，為內部審計的開展創造良好的環境，提高整個社會對內部審計的認識。

　　(二)提高內部審計獨立性

　　近年來，內部審計在提高單位管理效果、降低經營風險、幫助單位達到目標等方面所起的作用逐漸發揮，日益受到廣泛的重視。為了發揮和加強內審的作用，單位需盡可能保持內部審計的獨立性。但目前許多單位并未理解內審的真正涵義并采取切實可行的措施。內部審計的獨立性要真正得到保證，至少應具備以下條件：審計委員會須確保內部審計機構能充分地、不受限制地與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結果;審計委員會必須評查內部審計機構的工作章程并保證內部審計可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、財力和物力;內部審計機構負責人的聘用、解雇決定應由審計委員會主席認可，其還必須適當參與內部審計機構負責人業績的考核及薪酬的決定;審計委員會必須讓內部審計機構負責人及外部審計師有機會定期與其進行非公開的商談和討論，而禁止管理層人員參加�？梢�，要保證內審的充分獨立，避免受管理層的操控或影響，審計委員會的作用及其對內審的支持極為關鍵。事實上，內部審計與審計委員會是相互支持、相互促進的，審計委員會要能對本公司的經營、管理有徹底的了解，必須考慮內部審計師的工作。鑒于內部審計在確保公司內部控制制度有效運轉及管理和控制風險等方面的獨特作用，它在幫助管理當局及審計委員會對內部控制進行評估、報告方面也起著任何其他部門所無法替代的作用，從而支持和促進審計委員會全面有效地履行其監管職責。

　　(三)改進內部審計的方法和方式

　　企業的內部審計應圍繞企業經營目標開展工作，且理當成為企業運行的“監控器”。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”，建立健全內部監管“保證體系”。內部審計工作目標必須與本企業經營目標相協調，內部審計的服務對象主要應是企業的決策層，其工作目標是幫助企業謀求生存與發展。為此，內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中審計上來，既要對企業的“三重一大”事項等實行事前審計，又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。隨著企業管理水平的提高，內部審計工作將不局限于事后監督，還應在事前預防和事中控制中發揮積極作用，全過程、全方位地對企業生產經營活動進行監督和評價。 　　(四)拓展內部審計的作業領域

　　以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或財務審計與管理審計等審計類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業不同時期的經濟責任內容，預期審計目標及客觀具體條件。在財產所有權與管理經營權相分離以及多層次管理分權制所形成的經濟責任關系下，基于經濟監督需要而產生和發展起來的審計活動，其總目標即評價經濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區域被賦予不同的內涵和外延，也就是表現為與特定經濟責任內容和經濟監督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況分析，我國仍有一些企業存在一定的差錯與弊端、數據資料虛假、會計信息失真，因而內部審計還應該加強真實性審計工作。根據未來的發展趨勢判斷，隨著企業內部控制的日益加強，公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內部審計工作的重點屆時也會發生轉移。

　　(五)提高內部審計人員的素質

　　內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通各項相關業務的專門人才，聘請有豐富經驗和較高業務水平的人員充實內部審計部門，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在我國特定環境下發揮更大的作用。

　　當前，企業要根據在市場競爭中的戰略定位與內部審計的發展要求，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才。為此，企業需注意并做好以下幾點工作：首先，應在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應的規定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上。其次，重視和加強包括財會專業在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。最后，要制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。

　　(六)加強內部審計的行業管理

　　目前，各單位內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立，內部審計標準的制定以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。為此，要加快各級內部審計協會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性、行業性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。Z

　　參考文獻：

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