本文是一篇審計論文范文，發表在《中國注冊會計師》上，雜志旨在探討行業執業問題，研究行業理論，探索行業發展規律，宣傳國家有關法律法規、方針政策，為有關部門、廣大企事業及各界人士了解注冊會計師行業服務。

　　關鍵詞：注冊會計師,誠信,審計論文范文

　　注冊會計師行業是誠信行業，提供的是誠信產品，黨中央、國務院領導歷年來多次對注冊會計師行業的誠信問題做出了批示，提出了要求。2003年，時任國務院總理的朱镕基為注冊會計師行業題寫：“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的題詞。行業近年來，習近平、李克強等中央領導對注冊會計師行業的工作作出過多次重要批示，習近平同志批示要求行業“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”推進行業發展;李克強總理批示要求“牢固構建誠信道德防線，切實提高行業服務經濟社會發展能力”。2009年，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》(國辦發〔2009〕56號);我省也在2010年發布了《黑龍江省人民政府辦公廳關于促進全省注冊會計師行業健康發展的意見》(黑政辦發〔2010〕58號)，對我省行業誠信建設提出了明確要求和長遠規劃。黨的十八屆三中全會確立了“市場在資源配置中起決定性作用”，國務院2014年1月公布的《社會信用體系建設規劃綱要》更是明確提出了“加快建設社會信用體系、構筑誠實守信的經濟社會環境”。注冊會計師行業作為社會誠信體系中的重要環節，肩負著重要的責任和使命。

　　一、我省注冊會計師行業誠信建設所面臨的主要問題

　　在經過30多年的發展，注冊會計師行業為我省經濟建設、改革開放和市場經濟體質的建立做出了許多貢獻，但也暴露出一定的問題。有些注冊會計師缺乏應有的誠信水平，違背職業道德。主要表現為：1.不遵守獨立審計準則，在實施審計程序時存在重大過失;2.沒有保持應有的職業謹慎，對客戶出現的舞弊跡象沒有高度重視;3.缺乏獨立性，擔任客戶的常年財務顧問又同時提供審計服務;4.不具備專業勝任能力，缺乏審計客戶的知識;5.明知客戶做假，而故意出具虛假業務報告。

　　注冊會計師違反職業道德所造成的危害相當嚴重，對社會而言，虛假信息得不到揭露，將對社會公眾利益造成損害;對行業而言，敗壞行業形象，使行業公信力降低。造成上述問題的原因，既有外部環境缺陷的問題，也有行業自身不規范的問題。主要表現為：

　　(一)市場對高質量的會計信息缺乏強烈的需求

　　1.有些公司法人治理結構存在缺陷，控股股東操縱董事會、管理層和監事會。注冊會計師按照獨立審計準則執業，一旦與管理層發生分歧，公司容易發生購買審計意見行為。

　　2.有些公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要。許多公司只是為了滿足政府的要求或根據法律的規定，不得不聘請會計師事務所審計。

　　3.有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執業進行不恰當干涉，造成注冊會計師難以遵守獨立審計準則。此外，也應當看到，會計造假之所以有市場，是因為會計造假的受益范圍廣，政府官員的政績、經理人員的利益、職工的工資和獎金、會計人員自身的升遷、注冊會計師、律師、券商的收入、股民的資本利得等等，都需要一張更好的報表。以至于有時弄不清有誰需要真實的報表!?一些企業或中介機構提供虛假信息已成為一個公開的“游戲規則”，許多人和企業都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人員還成了一些企業爭相聘請的“人才”。

　　目前“會計造假，誠信缺失”在某種程度上已經是我省注冊會計師行業的“潛規則”。因此，社會的誠信環境、會計市場的誠信環境急需治理。

　　(二)行業自律監管與自律發展的內在需求不一致

　　注冊會計師協會是由注冊會計師組成的社會團體。章程規定，協會的最高權力機構是全國會員代表大會，理事會和常務理事會在大會閉會期間領導協會日常工作，協會秘書處對理事會和常務理事會負責，對全體會員負責。依照國際慣例，行業協會是民間組織，是溝通會員與政府之間的紐帶，代表行業為會員提供專業服務，維護合法權益。在完成會計師事務所的脫鉤改制以后，自律需求、多為會員“服務、協調”的要求越來越廣泛。但是，我們各級注冊會計師協會還是部門所屬的事業單位，要受行政事業單位有關法律法規政策的約束。在真正代表行業利益方面也要受諸多制約。

　　自律監管應是協會對行業會員的自我管理、自我約束、自我規范、自我促進。但是，現行《注冊會計師法》、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》等法規規章把一些本應屬于行業內的自律性懲戒行為全部上升到了行政處罰，留給行業協會自律監管的空間就很少。協會在執業質量、執業道德甚至注冊方面發現的問題，無法給予會員相應的紀律處分。自律監管與自律的內在需求產生了矛盾。法律與政府沒有賦予協會應有的自律手段，卻要求實行自律監管體制，確實有點難為現在的行業協會。

　　(三)行業不斷變化發展與宏觀層次管理滯后

　　1.現行法律、法規不健全，沒有形成一套比較完整、系統的法律體系，影響了行業監管體制的完善和行業的正常發展。隨著市場經濟建設的不斷深入，現有的《注冊會計師法》已經嚴重滯后于注冊會計師行業的發展。加之對于當前行業的一些重大改革舉措未能即時通過法律、法規的形式采取跟進措施，直接導致了改革的變形或走樣。

　　2.現行法律法規之間規定的不一致，導致行業管理的混亂。《注冊會計師法》規定的注冊會計師的法定業務，會計師事務所依法執業，其執業資格無須經過其他部門認可，可是現實是：各業務主管部門通過自己“立法”為注冊會計師執業設置種種門檻，要重新取得部門認定的資格。據統計，注冊會計師要執業除取得注冊會計師執業資格以外，還要考試取得其他十多種資格，如工程造價咨詢、科技咨詢、土地評估、房地價評估、價格鑒證、司法鑒證、工商代理等，相應管理注冊會計師的部門也多達近十個。某些國家行政管理部門總是試圖對會計師事務所的業務資格和范圍進行二次認定，說到底是在為自己找尋租機會。這種狀況正在對會計師事務所的法定業務進行肢解，注冊會計師的業務最終只剩下“加數”。加之注冊會計師隊伍本身素質參差不齊，一些注冊會計師和事務所出于自身經濟利益考慮，用好處費、回扣等方式通過政府部門爭攬客戶，導致一些國家工作人員在實際工作中對不同的會計師事務所厚此薄彼，甚至無端拒絕承認其他會計師事務所的審計、驗資報告。這種混亂管理局面的存在，對注冊會計師行業的執業環境造成極大破壞，嚴重擾亂了會計市場秩序，導致了注冊會計師同業之間的惡性競爭。

　　(四)市場多層面需求與事務所服務少層面供給之間的矛盾

　　1.復合型人才短缺，影響了事務所向非法定業務領域的拓展。當前，行業內的一個普遍感覺是僧多粥少，都在擠審計和驗資這些業務。其實一些業務如管理咨詢、企業策劃等不是企業沒要求，而是礙于人員素質和業務能力的限制，特別是缺乏復合型人才而不敢做或者做不了。

　　2.注冊會計師整體素質不高，年齡及知識結構不合理，地區發展不平衡。由于我國恢復注冊會計師制度只有十幾年的時間，人才的培養與積累還不能滿足市場發展的現實需要。盡管近幾年通過調整注冊政策，但考核通過的執業注冊會計師占到了執業注冊會計師總數一半多，且年齡普遍偏大，知識結構普遍偏低，這是制約行業加速發展的一大瓶頸。特別是對于經濟相對落后地區的縣域事務所來說，一方面專業人才匱乏;另一方面在脫鉤改制時政府還甩下了過多的閑置人員包袱。在這種情況下，事務所維持生存已很困難，更談不上向前發展。

　　3.考試取得注冊會計師資格人員進入行業的比例偏小。經過二十多年注冊會計師考試，現只有不到三分之一的人員專職進入注冊會計師行業，正規財經院校CPA專業的畢業生進入行業的更少。同時，行業內優秀人才出現了向證券公司、涉外金融機構或向國際“四大”會計公司流動的趨勢。

　　4.會計師事務所內部管理制度不健全不完善，承接業務，利益分配不合理，造成發起人、出資人之間矛盾突發，內部不團結，直接影響了執業質量和服務水平的提高。

　　二、完善我省注冊會計師行業誠信建設的對策

　　為了貫徹“誠信為本”的執業理念，我們通過加強會計師事務所業務質量控制和行業自律監管來大力推進行業誠信建設。

　　(一)加強會計師事務所自律，強化業務質量控制

　　1.充分認識加強業務質量控制制度建設的重要性，牢固樹立質量至上意識。執業質量是會計師事務所的生命線，是注冊會計師行業維護公眾利益的專業基礎和誠信義務。加強業務質量控制制度建設，制定并實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，是保障會計師事務所執業質量、實現行業科學健康發展的重要制度保障和長效機制。

　　2.建立健全職業道德方面的業務質量控制制度，確保職業道德守則執行到位。職業道德對于執業質量具有重大影響。《中國注冊會計師職業道德守則》明確規定，會計師事務所和注冊會計師應當遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業勝任能力和應有的關注，勤勉盡責，履行保密義務，并維護行業形象。會計師事務所應當制定職業道德方面的質量控制政策和程序，確保職業道德守則執行到位。省注協要求會計師事務所和注冊會計師在執行鑒證業務時從形式上和實質上都要保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項業務，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務所應當識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴重程度，必要時采取防范措施。會計師事務所應當建立執業的回避制度和關鍵審計合伙人輪換制度。為了防止或發現違反職業道德的情形，省注協明確要求會計師事務所和社會公眾將違反職業道德的情形告知省注協，對故意違反職業道德的人員予以懲處。

　　3.建立健全客戶承接的風險評估制度，從源頭上把好質量關。省注協要求會計師事務所制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關系和具體業務之前，謹慎進行風險評估，包括考慮會計師事務所及其人員自身能否勝任該項業務，是否具備執行業務所需的素質、時間和資源，同時確保會計師事務所能夠遵守職業道德守則的相關要求。更為重要的是，會計師事務所應當根據具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，通過將不誠實守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務所的執業質量。

　　4.建立健全人力資源制度，保障業務項目的高質量投入。人才是會計師事務所加強風險管理和業務質量控制、切實履行社會責任的核心力量。省注協制訂了《黑龍江省注冊會計師行業領軍人才選拔辦法》，實施科學的人才發展戰略，制定實施科學、合理的人力資源政策和專業人才結構規劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰略儲備，保證我省注冊會計師隊伍保持良好的職業素質和專業勝任能力。為此，我們要求會計師事務所選派具備專業勝任能力并能夠遵守職業道德的人員作為項目負責人;會計師事務所應當充分關注時間壓力對執業質量可能造成的影響，并考慮自身的業務承接能力，采取相應的緩解措施;對每項業務，會計師事務所應當至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責，確保項目合伙人具備相關的權限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進行充分溝通，保證業務的順利開展，提高審計的效率和效果。

　　5.建立健全執業質量復核和意見分歧處理制度，強化對涉及公眾利益和高風險項目的獨立復核。省注協要求各會計師事務所建立嚴格的執業質量復核制度，加強對所有業務項目的指導、監督和復核。對涉及公眾利益和高風險的項目，建立獨立復核制度，由項目組成員以外的、具備適當經驗和權限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結論進行客觀評價。

　　要求會計師事務所建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業務執行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當的咨詢;對于項目組內部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質量控制復核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業務報告。

　　6.建立健全業務質量控制方面的自我監控制度，確保業務質量控制制度得到執行，并持續適當。省注協要求會計師事務所制定監控政策和程序，對業務質量控制制度進行不斷檢查和完善，確保業務質量控制制度中的政策和程序持續相關并且適合具體情況。要求會計師事務所應當建立業務質量檢查與評價制度，以及相應的業務質量責任追究機制。要求事務所定期選取已完成的業務進行檢查。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務所業務質量控制制度的人員，追究責任，并予以懲處。

　　(二)加強對會計師事務所業的行業監管

　　1.充分認識改進和加強行業監管工作的重要性。行業監管工作是維護行業誠信的根本保障，對于證執業質量，維護公眾利益，增強行業公信力，具有非常重要的作用。經過多年來的努力，省注冊會計師協會已經逐步建立起包括執業質量檢查制度、任職資格檢查制度、行業懲戒制度等在內的行業監管體系，在規范行業執業行為、提高執業質量等方面發揮了重要作用，行業監管工作和誠信建設取得積極成效。我們應當將改進和加強行業監管工作作為保證行業科學發展的長效機制，長抓不懈，進一步強化監管工作的組織領導和隊伍建設，創新監管方式，完善監管制度，加強工作協調，切實提高監管水平。

　　3.完善執業質量檢查制度，突出檢查重點。省注協根據《會計師事務所執業質量檢查制度》的要求，合理確定事務所檢查周期，省內事務所每5年至少檢查一次。將事務所從事高新技術企業認定、醫院財務報表等領域的審計業務，以及頻繁轉所、執業能力與承辦業務數量嚴重失調和高齡執業的注冊會計師，作為重點檢查對象。省注協以中國注冊會計師行業管理信息系統為依托，完善管理信息系統中相關監管信息的搜集和運用，發揮管理信息系統的預警功能，結合日常監管工作獲取的信息，及時發現異常情況，抓住焦點問題，有針對性地開展專項檢查，嚴厲懲治串通舞弊、附名簽字、兼職執業等違法違規行為，以及采取回扣、惡意壓價等違反職業道德的不正當競爭行為，實現動態監管和專項檢查的有機結合。

　　4.加強監管隊伍建設，進一步提高監管水平。監管人員業務水平的高低，決定著監管工作的質量，省注協高度重視監管隊伍建設，對監管人員的基本條件、任職時間、權利和義務等提出具體要求，從事務所抽調責任心強，經驗豐富，業務熟練的注冊會計師建立相對穩定的兼職檢查員隊伍，加強對協會監管工作人員和兼職檢查員的培訓，開展多種形式的業務交流，提高監管工作質量和水平。

　　5.完善檢查及懲戒處理程序，體現公開、公正和公平原則。為了加強行業監管的嚴肅性和權威性，省注協設立了懲戒委員會，建立了相關的專門委員會和懲戒制度，充分發揮懲戒委員會和申訴委員會的作用，不斷完善懲戒工作程序、工作流程和專家論證制度，保護當事人合法權益，保證懲戒工作的透明、公開、公正。對受到懲戒的事務所和注冊會計師，建立了跟蹤機制，檢查其整改情況，適當提高檢查頻率，促進事務所執業質量的提升。

　　6.探索建立事務所排名制度，提高監管工作的效率和效果。我們以日常監管工作為基礎，在做好執業質量檢查工作的同時，省注協還積極探索建立事務所排名制度，在對事務所遵守職業道德規范、質量控制準則、業務準則的情況進行檢查的基礎上，每年對事務所內部治理、人力資源、財務管理、信息管理、注冊會計師任職資格及繼續教育等方面實施綜合檢查和評價，并將綜合評價排名前30的事務所名單向社會公布并給予適當鼓勵和政策傾斜。通過推進事務所的排名監管，進一步提高了監管工作的效率和效果，更好地發揮監管工作對行業執業質量和職業道德持續提升的促進和保障作用。

　　加強注冊會計師行業的誠信建設是一項系統工程，它是政府、社會、協會、事務所和注冊會計師共同努力的結果。我們要以黨的“十八大”和“十八屆三中全會”精神為指導在全行業廣泛開展誠信文化創建活動，凝聚誠信共識，塑造誠信自覺，健全制度保障，將誠信建設融入行業管理和事務所發展的各個方面和環節加強行業自律和監管，為我省經濟建設服務。