財務報表審計是上市公司必須要完成的一項工作，第三方審計更具客觀性，但是在財務報表審計中也會有一些風險問題，本文主要研究財務報表審計的風險及防范。

　　《財會研究》高級經濟師論文發表期刊，創刊于1980年，由甘肅省財政科學研究所主辦。為全國財政類核心期刊、全國會計類核心期刊，是全國唯一同時具備以上兩類核心期刊稱號的財經刊物，面向全國公開發行。《財會研究》由甘肅省財政廳主管、甘肅省財政科學研究所主辦。

　　在財務報表審計中，風險是貫穿于整個審計過程的，經過論證認為企業只有充分地認識到存在的風險以及風險成因，才能采取相應的防范措施對其進行規避，從而為企業今后的發展打下堅實的基礎。

　　隨著中國社會主義市場經濟體制的逐漸完善以及現代企業規模的日益壯大，企業審計工作的內容和范圍也在逐漸擴大，財務報表審計風險發生的概率也在加大。本文主要介紹了財務報表審計的方法和原則，分析了財務報表審計存在的風險及風險成因，并對此提出了相應的防范措施以供參考。

　　財務報表審計的內容主要包括常規性審計和鉤稽關系審計。具體而言，就是對財務報表中相關數據進行審計分析，驗證財務報表中的數據是否與企業的財務狀況相適應，是否真實地反映了企業的現金流動，并以此為據，對企業經營活動的合法性進行判斷。在此過程中，審計程序未能審查出重大的錯誤風險，對錯報、漏報的財務報表沒有提出恰當的審計意見的，稱之為審計風險。審計風險的產生是主客觀因素共同作用的結果，直接影響到審計工作的質量。因此，如何對審計風險進行有效的防范，使審計風險降到最低，是目前審計工作亟待解決的關鍵性問題。

　　一、財務報表審計的方法和原則

　　1.財務報表審計方法

　　財務報表審計方法主要有三種，一是賬項基礎審計，即對被審計方的財務報表進行逐筆核對，其目的在于發現錯報和漏報的情形。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐漸完善，賬項基礎審計耗時費力的弊端開始顯現;一是制度基礎審計，主要是以內部控制系統為主要審查對象，在實質性檢查階段采取抽樣的方法對內部系統進行評價并得出審計結論。目前，制度基礎審計基本上取代了賬項基礎審計;還有一種審計是風險導向審計，作為新發展起來的一種審計技術，風險導向審計結合了企業內外的環境因素，充分地把握了被審查方各個方面的情況，這種多維度的審計正在成為財務報表審計的主流方法。

　　2.財務報表審計原則

　　財務報表審計是為了提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度，化解相關利益沖突，確保審計信息的真實可靠。因此，在對財務報表進行審計時，應 根據審計工作準則、相關法律規定，對財務報表的審計范圍進行確定;應遵守審計程序、相關職業道德規范，確保審計工作的客觀性和公正性;應堅持獨立審計原則履行財務報表審計業務，以職業懷疑態度開展審計工作，對報表可能出現的漏報、錯報情形予以公允的判斷，并對獲取的信息予以保密。按照財務報表審計原則，對財務報表審計結果出具審計報告，做好與管理部門的溝通工作[1]。

　　二、財務報表審計存在的風險及成因

　　1.內部審計機構缺乏相對獨立性

　　審計機構是單位內設機構，在本單位的領導下開展工作，審計工作的主要目的是服務于本單位的經營目標。因此，內部審計機構要受到本單位的利益限制，其獨立性不強，甚至被弱化，如將審計結構設在財務部門之下，或歸屬于監察部門，在這種情形下，企業的內部審計就形同虛設，很難以公正、客觀的角度來看待和評價企業的財務狀況，對企業財務報表提出的審計意見也難以作為企業實際經營和決策的參考依據，審計工作存在很大的風險。

　　2.內部審計程序和方法不科學

　　很多企業的內部審計制度并不完善，相關的審計程序和審計方法不過是原則性的規定和提示，審計機構缺少預先執行的審計計劃以及正在執行中的審計復核，難以對財務報表審計細節作出明確的說明，審計人員難以把握審計技術的應用條件。部分企業現行的審計方法比較落后，基本上還停留在以傳統賬目為基礎的審計水平上，制度基礎審計還未得以實行;企業風險防范意識薄弱，注重于企業經營風險分析的風險導向審計遲遲不被采用，這些也是導致審計風險的重要原因 [2]。

　　3.審計人員經驗和技能有限

　　通常，社會公眾對審計的期望要遠遠大于注冊會計師對自身職業的認識，而企業審計能力相對有限，使得審計工作的質量更加難以達到社會公眾的期望值，社會公眾與企業審計工作在審計目標上存在的差距往往會使雙方卷入不愉快的責任訴訟糾紛中，只能依靠法律訴訟得以調解。審計能力與社會公眾之間始終存在著一個“期望差”，在我國審計報告是僅作為一種意見存在的，審計人員對審計結論不可避免的要承擔一定的風險。隨著審計數據接口特征的顯現，審計工作又對審計人員提出了更高的要求，審計人員如果缺乏計算機審計技能，就會增加審計風險。

　　三、財務報表審計風險的防范對策

　　1.堅持審計原則，合理設置內部審計機構

　　根據審計工作準則、相關法律規定，對財務報表的審計范圍進行確定，以及遵守審計程序、相關職業道德規范，確保審計工作的客觀性和公正性，這是財務報表審計必須要堅持的基本原則，依法審計是要確保審計要有法律效力，審計行為屬于行政行為，只有堅持履行法定審計程序，才能確保審計監督的合法性和權威性，避免審計風險的發生。為了更好地執行審計程序，企業在設置內部審計機構時應堅持獨立性的原則，審計部門的經費要獨立，審計職權的行使也要獨立，充分體現出審計的客觀性、公平性。只要在獨立行使職權的前提下，內部審計機構才能具有權威性，從而有利于審計人員有效地開展工作，保證內部審計職能更好地發揮 [3]。

　　2.運用科學的審計方法，加強審計質量考評控制

　　現階段的審計工作應當充分運用科學的審計方法和審計技術，有效利用內控評價結果，提高審計質量和審計效率。目前，我國企業普遍采用的是以內部控制系統為主要審查對象的制度基礎審計方法，這種方法雖然比傳統的賬項基礎審計更為科學、便利，但是隨著企業審計工作內容和范圍的逐漸擴大，財務報表審計風險發生的概率也在加大。為了適應這種局面，多維的審計技術越來越受到關注，風險導向審計應運而生，采用這種審計方法可以有效地緩解審計人員所面臨的錯綜復雜風險的壓力。此外，企業要想科學地考評內部審計質量，還需要對內部審計質量的指標體系加以完善，加強對審計質量的考評控制，對審計工作進行定量、定性分析，從總體上了解內部審計的結果，有效地發揮內部審計提供信息的參謀作用，這也是控制審計質量，降低審計風險的重要方法和有效途徑。

　　3.提高風險意識，加強審計人員隊伍建設

　　財務報表審計風險的產生，主要在于審計人員自身的業務素質和職業道德水平，審計人員應該具有懷疑精神，提高風險意識，協助企業管理者對財務進行風險控制和管理，注重向管理人員提示風險的性質和程度，為企業經營決策和戰略規則提供必要的依據。企業要想有效地規避審計風險，就必須加強審計人員的隊伍建設，不但要提高審計人員的專業技術水平，也要注重對審計人員職業道德素質的培養，審計人員具備了這樣的綜合素質，才會在審計過程中，對審計風險進行科學、有效的評價，作出負責任的審計結論，從而為企業提出有關風險控制的合理性建議[4]。