審計是經(jīng)濟管理政策與應(yīng)用中都不可缺少的方面，同時對于審計的改革和新戰(zhàn)略方針來說也是大家要重視的問題。

　　摘要：為了適應(yīng)社會需求和審計目標(biāo)的變化,引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕咽谴髣菟�趨。�?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N更先進(jìn)的審計技術(shù)和方法,必然會在審計中成為主流審計技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達(dá)國家,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯粫�計師事�?wù)所廣泛采用,取得了顯著的成效。我國社會經(jīng)濟環(huán)境的改變表明我國審計將要經(jīng)歷西方發(fā)達(dá)國家審計的發(fā)展歷程,所以我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍谴髣菟�趨�?/p>

　　關(guān)鍵詞：審計技術(shù),審計應(yīng)用,審計方法,審計論文

　　一、審計技術(shù)和方法的歷史演進(jìn)

　　審計技術(shù)和方法是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。現(xiàn)代審計技術(shù)方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級到高級,從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來的。審計技術(shù)和方法變革的根本動力是基于評價內(nèi)容日益復(fù)雜的受托經(jīng)濟責(zé)任的客觀要求。歸納起來,審計技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段:賬表導(dǎo)向?qū)徲?古代至20世紀(jì)四十年代末期);系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?20世紀(jì)五十年代初期至八十年代末期);風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?20世紀(jì)八十年代末期至現(xiàn)在)。

　　推薦期刊：《審計與經(jīng)濟研究》核心審計期刊征稿，刊登有關(guān)審計、會計、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟、企業(yè)管理等方面的理論性文章，為廣大審計、經(jīng)濟理論和實務(wù)工作者提供豐富及時的學(xué)術(shù)研究動態(tài)和信息。

　　(一)賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｙ~表導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內(nèi)容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。

　　隨著審計對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計技術(shù)和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成,及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程,對此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查,也意味著要進(jìn)行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動的目標(biāo)則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對會計系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

　　(二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谠u審被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍;對內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。

　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風(fēng)險,對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見,通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

　　由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ膊皇侨f能。如它對無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實踐中,審計人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調(diào)對于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進(jìn),造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤�存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來,沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助,而影響審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個審計風(fēng)險大爆炸的時代,降低審計風(fēng)險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳厝灰�被更適合現(xiàn)代審計環(huán)境的新的審計模式所代替,那就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

　　(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嫾夹g(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的過程中,風(fēng)險的種子實際上已經(jīng)埋下了。因為當(dāng)時大多采用測試和抽查的方式進(jìn)行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據(jù)來對財務(wù)報表整體發(fā)表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼ω攧?wù)報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生了。為了將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點,確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評價,還要對形成風(fēng)險的各種因素進(jìn)行分析。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲磳徲嫲l(fā)展模式可以分兩個階段:傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛�傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀�以風(fēng)險評估為起點,同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現(xiàn)出了差異。

　　主要體現(xiàn)在以下四個方面:1、風(fēng)險評估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的,而經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險評估范圍不同。在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r,審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估,而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。

　　因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?審計人員實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶��?看得更遠(yuǎn),對企業(yè)了解得更透。

　　它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進(jìn)行深入的了解;3、風(fēng)險評估具體方法不同。

　　風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險評估,但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?分析性程序主要適用在報表分析上。而在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?風(fēng)險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

　　二、我國審計技術(shù)和方法的現(xiàn)實選擇與趨勢

　　在我國現(xiàn)階段,可以考慮選擇以下兩種混合審計模式:一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健４朔ㄒ话氵m用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大,經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,經(jīng)營范圍比較廣,組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團;二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健Ｔ摲ㄟm用于中小型企業(yè),特別是小企業(yè)、民營企業(yè),通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小,業(yè)務(wù)流程簡單,經(jīng)營范圍單一,管理層次較少。但采用何種模式,都應(yīng)該在整個審計過程中結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>