1建筑單位工程審計(jì)的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素

　　1.1事前審計(jì)的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

　　工程事前審計(jì)主要對(duì)單位的預(yù)算方案、工程造價(jià)、技術(shù)規(guī)章細(xì)則等決策和可行性報(bào)告進(jìn)行審查。決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)是建筑工程事前審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)涉及的部門和人員復(fù)雜，資料煩瑣、業(yè)務(wù)量大，容易因客觀制度缺陷或主觀錯(cuò)誤而集中爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。例如，招投標(biāo)階段，建筑單位的招標(biāo)文書是否合法、招投標(biāo)程序是否合規(guī)、投標(biāo)單位資質(zhì)等級(jí)是否滿足工程項(xiàng)目要求、標(biāo)底工程量的計(jì)量和費(fèi)用計(jì)算是否合理等都影響審計(jì)結(jié)果，一旦審計(jì)不當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)升至高位。工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛伏期，而且這類風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)隨著項(xiàng)目的開工持續(xù)積累，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。審計(jì)人員要對(duì)工程項(xiàng)目和自己負(fù)責(zé)的工作有明確了解，否則容易出現(xiàn)判斷和操作失誤。審計(jì)規(guī)則和審計(jì)流程的合理性同樣影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

　　1.2事中審計(jì)的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

　　建筑工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)即事中審計(jì)，該階段審計(jì)以實(shí)際取得的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)施工事實(shí)進(jìn)行審查。在分包制度流行的背景下，我國(guó)建筑工程項(xiàng)目的投資主體和利益關(guān)系十分多元，土方施工、物資采購(gòu)、給排水工程、消防警報(bào)系統(tǒng)安裝等環(huán)節(jié)的資金預(yù)算執(zhí)行情況是否與預(yù)期相符、勞動(dòng)力配備是否科學(xué)、施工應(yīng)急預(yù)案是否到位、與周邊單位的關(guān)系協(xié)調(diào)是否符合規(guī)范，以及施工合同的執(zhí)行力度，計(jì)價(jià)方法的選擇，施工內(nèi)容變更程序，都會(huì)因缺失細(xì)節(jié)關(guān)注而成為風(fēng)險(xiǎn)源[1]。相較于以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的事前審計(jì)，事中審計(jì)側(cè)重評(píng)估預(yù)測(cè)與事實(shí)的契合度，易因?qū)徲?jì)人員的主觀臆斷而干擾審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員的知識(shí)面、工作經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)敏感性、職業(yè)素養(yǎng)等因素都會(huì)變成風(fēng)險(xiǎn)，沖擊內(nèi)部控制權(quán)威，耽誤項(xiàng)目工期，增加失敗成本。

　　1.3事后審計(jì)的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

　　事后審計(jì)涉及內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)后仍要開展一系列審計(jì)以預(yù)防安全事故。內(nèi)部事后審計(jì)中，對(duì)合同、報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、發(fā)票、工程簽證等憑據(jù)要進(jìn)行仔細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮藢?duì)，檢查是否有丟失、缺損和錯(cuò)誤，由于系建筑單位內(nèi)部組織審計(jì)，因此容易出現(xiàn)隱瞞、包庇、弄虛作假的情況。外部事后審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)依法讓審計(jì)人員對(duì)建筑單位與項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，除工程審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)外，審計(jì)人員容易因?qū)�工程�?xiàng)目不夠了解而犯錯(cuò)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)任務(wù)的重視程度影響審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，在諸多內(nèi)容中如何確立審計(jì)重點(diǎn)，選擇審計(jì)手段和審計(jì)方法，配置審計(jì)資源，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果改變，甚至可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)查錯(cuò)防弊的目標(biāo)。

　　2建筑單位工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源

　　審計(jì)工作是監(jiān)督體系的重要組成部分，建筑工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)源于審計(jì)這一工作的天然不可控因素，還與審計(jì)要求的寬嚴(yán)、審計(jì)手段的使用、審計(jì)人員的能力和素質(zhì)等要素密不可分。總體來(lái)說(shuō)，造成建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源有客觀和主觀兩類。客觀來(lái)看，建筑工程項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，宏觀調(diào)控政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局的改變都會(huì)對(duì)項(xiàng)目造成巨大影響，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的特性加大建筑工程審計(jì)的作業(yè)量和難度。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)工程審計(jì)的法律法規(guī)尚未完善，《審計(jì)法》《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施施工招投標(biāo)管理辦法》中的部分法條存在漏洞和爭(zhēng)議，審計(jì)人員的地位和權(quán)責(zé)未得到明確。建筑單位對(duì)審計(jì)工作普遍存在滯后認(rèn)知，內(nèi)部工程管理體制指向不明、權(quán)責(zé)不清、各自為政，使得項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，無(wú)法為審計(jì)工作提供有效配合。主觀層面上，審計(jì)人員能否嚴(yán)格按照規(guī)范操作，是否具備良好的職業(yè)操守，能否按照審計(jì)要求而調(diào)整自己的工作，都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。建筑項(xiàng)目存在各種利益主體，利益主體的趨利動(dòng)機(jī)會(huì)加劇項(xiàng)目舞弊的可能性，由于難以把握審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、情緒、素質(zhì)、能力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小識(shí)別難度相應(yīng)增加，從而影響審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量。

　　3建筑單位工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

　　3.1完善內(nèi)部工程審計(jì)體系

　　從源頭防范和控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)完善建筑單位內(nèi)部工程審計(jì)體系，事前審計(jì)、事中審計(jì)和部分事后審計(jì)都需要建筑單位自行開展，意味著有必要提高審計(jì)工作在內(nèi)部監(jiān)督中的地位。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，可以設(shè)立董事會(huì)直轄的審計(jì)部，再在審計(jì)部下分設(shè)審計(jì)職能部門，最大限度保障審計(jì)權(quán)力的獨(dú)立性和權(quán)威性。可設(shè)立審計(jì)人員輪崗制，杜絕審計(jì)中的腐敗違紀(jì)，健全內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章細(xì)則和實(shí)行條例，從制度上弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。建筑單位應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，擴(kuò)大審計(jì)部門的監(jiān)管范圍和權(quán)限，允許審計(jì)部門參與到工程招投標(biāo)、合同簽訂、工程預(yù)算款撥付、成本核算等環(huán)節(jié)，用審計(jì)視角評(píng)估單位經(jīng)濟(jì)行為的可行性和安全性，同時(shí)保證審計(jì)資料的真實(shí)可靠，提高內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。建筑單位要轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)定位，從單純的監(jiān)督到綜合風(fēng)險(xiǎn)防控治理，將內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分。

　　3.2實(shí)施審計(jì)人員專項(xiàng)培訓(xùn)

　　任何工作的完成程度都與執(zhí)行者能力高低有必然聯(lián)系，審計(jì)人員的審計(jì)水平對(duì)建筑工程審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響，要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。審計(jì)事關(guān)法律權(quán)威和政治尊嚴(yán)，要切實(shí)提高審計(jì)人員的思想覺(jué)悟，向?qū)徲?jì)人員普及《審計(jì)法》《建筑法》等法律知識(shí)，用反面案例警示審計(jì)人員，使其自覺(jué)約束自身行為，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)[3]。建筑單位要針對(duì)性地對(duì)審計(jì)人員開展信息化教育，請(qǐng)會(huì)計(jì)電算專家蒞臨指導(dǎo)審計(jì)信息化系統(tǒng)的使用、維護(hù)和管理，提升內(nèi)部審計(jì)人員的技能水平。可以對(duì)指定工程項(xiàng)目的審計(jì)小組實(shí)施專項(xiàng)培訓(xùn)，提前對(duì)人員進(jìn)行分工，向相關(guān)人員介紹工程概況及其特點(diǎn)，搭建審計(jì)小組與項(xiàng)目設(shè)計(jì)組、施工組、質(zhì)監(jiān)組等部門的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，確保審計(jì)內(nèi)容的規(guī)范高效。

　　3.3創(chuàng)新優(yōu)化工程審計(jì)手段

　　不同審計(jì)手段的側(cè)重點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)不同，創(chuàng)新工程審計(jì)手段，優(yōu)化審計(jì)手段的搭配使用，是有效防范建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。一方面，要不斷提升審計(jì)的信息化水平，重視計(jì)算機(jī)及配套硬件設(shè)施的更新升級(jí)和保養(yǎng)維護(hù)，加快單位內(nèi)部局域網(wǎng)建設(shè)，建立數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，將各階段、各內(nèi)容的審計(jì)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、調(diào)取和利用，為審計(jì)人員開展工作提供便利。建筑企業(yè)可與審計(jì)局實(shí)行數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，打破內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的壁壘，讓兩者互相監(jiān)督，借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)揮工程審計(jì)的綜合效應(yīng)。另一方面，應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，在擴(kuò)大事前審計(jì)和事中審計(jì)規(guī)模的同時(shí)細(xì)化審計(jì)操作規(guī)范，讓各項(xiàng)審計(jì)工作有理可循、有據(jù)可依，提前預(yù)測(cè)可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而防患于未然。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)建筑單位歷年審計(jì)結(jié)果對(duì)其進(jìn)行評(píng)級(jí)，根據(jù)企業(yè)層級(jí)采取差異化審計(jì)方案，確保合理配置審計(jì)資源。

　　4結(jié)束語(yǔ)

　　工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成巨大的損失，應(yīng)對(duì)建筑工程審計(jì)各階段風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行整理、分級(jí)，確立風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)。通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)體系、優(yōu)化審計(jì)手段來(lái)削弱客觀原因?qū)е碌膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)人員開展培訓(xùn)以提高整體素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)可控因素的調(diào)節(jié)，全面提升工程審計(jì)質(zhì)量控制水平。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]毛婧雁.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述與防范措施[J].現(xiàn)代營(yíng)銷:經(jīng)營(yíng)版,2019(06):184.

　　[2]姚艷.工程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)與管理對(duì)策探討[J].中國(guó)新通信,2018,20(18):158.

　　[3]蔣明軍.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避路徑研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(22):144.

　　《建筑單位工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制策略》來(lái)源：《當(dāng)代會(huì)計(jì)》，作者：楊雷