工程審計是指審計機關根據國家法律和金融體系，企業管理原則、管理標準和規章制度，對項目的工作，用科學的方法和程序進行審核檢查，是否合法、合理、有效，并發現錯誤，改正缺點，防止欺詐和改善管理，保證項目目標順利實現的活動[1]。工程審計在整個工程中都扮演著十分重要的角色，當項目施工方案被確定時，將工程審計貫穿于施工階段的全過程，有利于提高工程項目管理的水平和質量。近些年一些專家學者通過提出經濟模型、熵權法或層次分析法模型對工程審計的風險做出了不同評價，但結果顯示這些方法對具體的問題評價效果并不好，結果總是不盡人意，考慮問題不全面，因此提出了一種新的方法對工程審計的不同風險因素進行綜合分析。本文運用多層次灰色理論，對工程審計從多因素、多方面進行綜合評價，深入分析，并以此得出相應的結論，控制風險。在風險評價過程中，由于各個評價信息的不確定性，而多層次灰色理論模型的優點可以彌補風險分析評估可能面臨的一系列問題，因此，可將多層次灰色理論模型應用于風險分析評估，其理論應用的具體步驟如下：

　　1.工程審計風險因素評價的權重確定

　　1.1工程審計風險因素模型評價指標的選取

　　工程審計是建筑工程項目中最重要的一部分，是整個審計項目中的重點和難點，審計工作人員需要具備豐富工程審計管理經驗和專業的審計視角，才能發現工程審計的問題所在。通過工程資料、施工記錄和財務憑證很難對工程審計的質量與水平、及經濟的合理程度做出正確的判斷。若以錯誤的判斷為依據，那么在施工過程中將會出現工期延誤、成本增加、項目工程功能減弱等一系列狀況。工程審計的風險，從本質上來說是工程審計在工程項目中運用的質量的度量，控制風險是工程審計風險評價的最終目標。工程審計的風險與工程項目管理密切相關，加強工程項目管理是實現控制工程審計風險的根本保證。本文通過遵循科學性、可比性以及系統性等相關原則，通過對相關文獻資料的統計整理，依據工程建設項目和工程審計以往的經驗，將此次研究的指標體系分為四大一級指標，分別為經營風險B1、管理風險B2、經濟風險B3、技術風險B4。在這四類指標中，確定了16個二級指標，建立了多層次的工程審計風險控制綜合評價指標體系。(如表1所示)

　　1.2采用層次分析法確定工程審計風險因素的權重

　　模型指標集合：目標層為O;準則層為B，指標集合記為Bi={B1，B2，…，Bn｝;指標層為D，指標集合記為Di={D1，D2，…，Dn｝。本文主要運用問卷調查的方式得到對各個指標評價的判斷矩陣，再運用層次分析法得出程審計各風險因素的權重。其問卷調查主要是邀請與工程審計相關人士進行填寫，并對各個指標的重要性進行對比，利用判斷矩陣A=[aij]kk得出其最大特征根，為λmax，對應的特征向量是將特征向量歸一化得到：(n為判斷矩陣維數)。引入平均隨機一致性指標RI(如表2所示)，當時，即認為判斷矩陣具有滿意一致性，否則需要對其進行調整。經過相關專業審計專家們的問卷調查及使用Matlab軟件分析加之權重分析過程得出各個因素的權重(見表3)。

　　2.灰色理論模型工程審計風險因素評價

　　灰色理論系統是一個既含有已知信息又包含未知信息或者非明確信息的系統，主要通過已知信息的產生和發展而形成，抽取其中的價值信息，實現對系統運行行為、演化規律的正確描述和有效監控[7]。而層次分析法的決策是定量分析與定性分析的結合。本文基于灰色理論系統和層次分析法，以工程審計風險為研究對象，構造了工程審計風險評價的評價模型，其模型的具體計算步驟如下：(1)根據評價指標系數，確定最優指標集，構造矩陣A，故構建以下風險評價矩陣A為：Xi(k)表示第k個準則層評價指標對應于第i個一級評價指標評價指標評價權重。在計算時一般取(2)指標數據的規范化處理，統一量綱。由于工程審計風險的各因素計量單位不一定一致，最終導致量綱與數量上的不同，影響正確的結論判斷，故進行量綱統一。本文采用初值法對樣本評價矩陣A進行無量綱化處理，得到下面的無量綱矩陣A′：(3)在上述(1)中已得出參考數列W0，(2)中得到了無量綱化矩陣A′，現將參考數列W0和矩陣A′放在一起比較，根據絕對差值公式Δi(k)=x||′0(k)-x′i(k)(k=1，2，3，4i=1，2，3，4)計算出每個評價因素的指標序列和參考序列與之相對(4)根據(3)中數據指標求出的絕對差值，確定最大的絕對差值為和最小的絕對差值為。(5)本文的分辨系數取0.5，選取數據第一列與參考數列作比較，計算關聯系數。由上述結果分析得出，根據本文所選的評價目標，四個評價指標，評價目標對總體影響的相關程度為：R2

　　3.工程審計風險管控對策

　　3.1管理風險對策

　　在多層次灰色理論模型中計算的結果得出，管理風險所占的比例是最大的，因此要對管理風險做出最有效的措施。由于工程的復雜性，導致了國家或者社會的設計部門無法獨立完成工作，需要打造一個立體的審計管理平臺，促進審計人員交流，進一步提高審計人員的工作水平。比如可以引進全方位、技術先進的信息項目管理平臺oKit，在此平臺里可以讓審計的各個部門各司其職，各取所需，查補缺漏，管理風險的對策中最重要的就是有一個完善的審計管理信息平臺，強化項目管理，降低管理風險，不給被審計部門弄虛作假的機會。

　　3.2技術風險對策

　　在當今時代，審計部門作為一個獨立的監督單位，發揮不可替代的作用。審計部門的出現符合時代的需求，但也存在一系列問題，審計人員短缺，專業素質與需求有差距等。當務之急就是培訓審計人員的專業技能和知識，優化人員的配置結構。審計人員要有一個對工作認真嚴謹的態度，認真核查工作內容，熟悉審計流程，做好審計工作底稿，加強審計作業的規范性管理(加強現場的勘察工作和規范審計底稿的編制)。進而達到控制技術風險的目的，與此同時審計部門也可以讓BIM與工程審計相結合，據調查所知，BIM技術在工程審計中的應用少之又少，傳統的工程審計會大大增加審計技術風險，如若BIM技術在工程審計中廣泛應用，就會擴大審計內容，提高審計效率，減少審計技術風險，促進工程審計數據化等。

　　3.3經營風險對策

　　一方面可以安排工程監理，保證工程質量監督與安全。工程質量監督就是對整個建設過程進行檢查、監督和管理，約束被審計單位，消除了影響工程質量的不安全因素。工程監理的職責主要體現在監理合同之中，控制施工進度，審查施工方的施工組織方案和材料進場及存放，對施工過程出現的問題進行反饋，與被審核方進行溝通等。質量監理使工程符合合同、圖紙、技術規范和質量標準的要求。同時，審計部門的人員要提前安排好工作計劃，確定后期的方案，以便減少后期的工作量，在一定審計時間里做到審計質量好，審計效率高，從而更好地管控經營風險。另一方面可以從法律制度的層面出發，做好審計部門的經營風險防范[10]。

　　3.4經濟風險對策

　　此處的經濟風險主要是指工程建設中存在的經濟風險。首先應該審核合同，是否施工過程按照合同的要求跟進落實，其次是審核物資采購的各個環節，主要是防止空進空出、套購的現象，重點清查物資采購的發票，核查發票日期、發票號、稅收及物資名稱是否能夠對應上，以保證物資的真實性。還要核查各項費用的支出是否合理。最重要的是關注被審計單位的財務狀況，保證資金的正常供應。經濟風險是具有地域性的。北方的風險對策可以通過轉包或分包、設備租賃等方式將合同、技術或業主的經濟風險轉移給他人，從而減輕自身的經濟風險。南方的經濟發達，其控制經濟風險的手段主要有三種：行政手段、經濟手段、技術手段。各個因素相互牽制，相互影響。用行政手段管理建筑，經濟手段制約引導建筑目標的實現，技術手段提高建筑效率。

　　4.結語

　　工程審計風險是當前人們關注研究的重點難點之一，風險因素復雜且變化多端，因此有必要從項目風險識別、風險評估和風險控制等方面對相關問題進行深入的研究。此外，現行的工程審計要注入新的元素，區別于傳統的工程審計，才是最根本的降低審計風險的關鍵。在探討工程審計風險過程中，要從理論與實踐中找尋各個風險影響因素，構建一個風險因素體系，不斷更新思想觀念，明確工程審計存在的問題，進而找出控制各項風險的對策，強化項目管理，最大限度地降低項目審計風險。

　　[參考文獻]

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　　《工程審計風險評價與控制對策》來源：《吉林省教育學院學報(上旬) 》，作者：孫磊 徐揚揚