區(qū)塊鏈被稱為21世紀(jì)一項偉大的顛覆性技術(shù)，并成為數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分，正在改變著人類社會，影響著人們的生活方式和思維方式，金融、醫(yī)療、交通、教育等很多領(lǐng)域都在探索開展區(qū)塊鏈運用場景。在區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展影響下，審計工作也在悄然發(fā)生變革，德勤、普華永道等會計師事務(wù)所正在研究或試行區(qū)塊鏈審計，這也為內(nèi)部審計工作提供了思路。在外匯管理領(lǐng)域，已經(jīng)在全國大部分省份開展跨境金融區(qū)塊鏈試點工作，并將全面展開區(qū)塊鏈跨境金融服務(wù)。外匯管理內(nèi)部審計如何跟進時代的步伐，將內(nèi)部審計與區(qū)塊鏈進行融合創(chuàng)新，利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升審計工作效率和質(zhì)量，值得深思和研究。

　　區(qū)塊鏈的概念及特征

　　區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)，最早出現(xiàn)在中本聰(SatoshiNakamoto)發(fā)表的《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N將數(shù)據(jù)區(qū)塊按時間順序進行鏈接所組合成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以哈希算法與加密算法等密碼學(xué)方式保證不可篡改和不可偽造的分布式記賬技術(shù)，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層和應(yīng)用層六個層面組成，具有分布式記賬、非中心化、透明性、時間戳和安全性等特征。

　　(一)分布式賬本分布式技術(shù)是區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)，通俗地說分布式賬本是指由分布在不同地方的多個節(jié)點分別記錄、共享賬本數(shù)據(jù)。一個節(jié)點觸發(fā)數(shù)據(jù)錄入，就會傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，其他節(jié)點將記錄和備份所有歷史交易記錄，每一個節(jié)點所記錄的賬本數(shù)據(jù)都是完整的，每個節(jié)點都可以使用這些完整的賬本數(shù)據(jù)，也可以相互驗證。

　　(二)去中心化區(qū)塊鏈中所有的交易者都是以網(wǎng)絡(luò)節(jié)點方式參與其中，全網(wǎng)通過點對點的方式連接起來，不存在單一的中心化服務(wù)器。每一個節(jié)點都能夠存儲全網(wǎng)發(fā)生的完整的交易記錄，單個節(jié)點的數(shù)據(jù)丟失、篡改和攻擊，不會影響全網(wǎng)數(shù)據(jù)的安全性和記錄的完整性、準(zhǔn)確性。

　　(三)透明性交易記錄的上傳和更新都會被同步至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)記錄、數(shù)據(jù)更新和運作模式對所有節(jié)點都是透明的、公開的，任何擁有對應(yīng)的公鑰或私鑰的節(jié)點都可以追溯、還原和查詢整個區(qū)塊鏈上的交易信息，具有很高的透明度。

　　(四)時間戳和安全性區(qū)塊鏈中交易數(shù)據(jù)一旦通過共識算法被寫入?yún)^(qū)塊后，新生成的區(qū)塊將會被更新至全網(wǎng)中，并且每一區(qū)塊都包含一個時間戳，使區(qū)塊鏈形成一條按時間序列排列的鏈條。區(qū)塊鏈的這種設(shè)計，使區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中每個節(jié)點只能添加數(shù)據(jù)，而修改和刪除數(shù)據(jù)非常困難，從而保證數(shù)據(jù)的安全可靠。

　　(五)可編程性區(qū)塊鏈合約層封裝著各類算法和智能合約等，使區(qū)塊鏈具有可編程的特性。智能合約機制的引入，使用者可以通過設(shè)置算法或規(guī)則，把權(quán)限設(shè)置、程序操作、規(guī)則執(zhí)行等編成自動化執(zhí)行程序，自動觸發(fā)所需要的業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，由程序代替人力，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的智能化。

　　區(qū)塊鏈對外匯管理內(nèi)部審計的影響

　　區(qū)塊鏈運用到審計領(lǐng)域，將為外匯管理內(nèi)部審計帶來極大的便利，不僅有利于提高審計的時效性、覆蓋面、獨立性、客觀性、公正性，而且能夠降低審計成本。

　　(一)提高外匯管理內(nèi)部審計的實效性傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計主要是事后審計，對過去一年或者一定時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項進行的審計，往往具有滯后性，達不到事前預(yù)警預(yù)防和事中風(fēng)險控制的效果。然而，運用區(qū)塊鏈技術(shù)，系統(tǒng)中每筆交易數(shù)據(jù)和操作都會實時傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈上，每一節(jié)點的交易數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)操作都是被共識機制判定的有效數(shù)據(jù)，每個區(qū)塊都帶有時間戳反映數(shù)據(jù)記錄的時間。因此，內(nèi)部審計人員通過對外匯管理區(qū)塊鏈節(jié)點的及時訪問，就可以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)全流程的實時審計監(jiān)督，且可以進行持續(xù)化審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險隱患，及時進行風(fēng)險提示和處理，將風(fēng)險關(guān)口前移，達到審計“治已病、防未病”的效果。

　　(二)擴大外匯管理內(nèi)部審計的覆蓋面習(xí)近平同志在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度。拓展審計監(jiān)督廣度，也就是擴大審計監(jiān)督覆蓋面，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計一般利用審計抽樣、樣本分析和因果關(guān)系等開展審計分析，審計人員憑借著經(jīng)驗和判斷，以樣本發(fā)現(xiàn)問題推斷整體，樣本容量大小、樣本的典型性和代表性等都影響著審計結(jié)果的公平性、準(zhǔn)確性和客觀性。運用區(qū)塊鏈技術(shù)，每一筆業(yè)務(wù)和每一個操作都記錄在系統(tǒng)中，可以實現(xiàn)對所有業(yè)務(wù)和所有數(shù)據(jù)的全面審計分析，實現(xiàn)外匯管理審計的全覆蓋，不僅能夠減少樣本誤差造成的審計風(fēng)險，而且提高了審計的廣度、精度和科學(xué)性。

　　(三)增強外匯管理內(nèi)部審計的客觀性外匯管理內(nèi)部審計面對的一個難題就是審計發(fā)現(xiàn)問題的層次不夠深，重大敏感性問題揭示力度還不夠大。究其原因主要是內(nèi)部審計既涉及對下級部門的監(jiān)督，也涉及同級監(jiān)督，審計人員多礙于情面、不想得罪人，有些問題能夠現(xiàn)場整改的，就不再列入問題，有些過于敏感性的問題也不愿和不便揭露，從而造成部分審計項目質(zhì)量不高，客觀性不強。運用區(qū)塊鏈技術(shù)開展審計，就避免了這方面的問題。區(qū)塊鏈上的信息具有時間戳、透明性和不可篡改性，即使在業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)差錯，被審計單位發(fā)現(xiàn)了這種差錯，也無法完成修改，有些風(fēng)險性問題即使不愿意披露，也無法進行掩飾，從而實現(xiàn)審計監(jiān)督的更加獨立、客觀、公正。

　　(四)降低外匯管理內(nèi)部審計的成本外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)審內(nèi)控的專職人員較少，然而審計監(jiān)督的任務(wù)不輕，審計監(jiān)督的業(yè)務(wù)量比較大。傳統(tǒng)的審計方式，多是采取人工方式到現(xiàn)場翻閱文件資料、查看系統(tǒng)、導(dǎo)出數(shù)據(jù)、訪談詢問等方法，獲取審計線索、發(fā)現(xiàn)審計問題、取得審計證據(jù)。運用區(qū)塊鏈技術(shù)，通過設(shè)置審計算法和審計業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實現(xiàn)審計的智能化。不僅可以減少現(xiàn)場審計人員，而且可以遠程審計，對原始的交易數(shù)據(jù)、交易信息、業(yè)務(wù)操作等進行全面檢查，保證了審計線索不中斷，提高了獲取、檢查審計證據(jù)的工作效率，節(jié)約了整個審計過程的人工成本、時間成本等。

　　運用區(qū)塊連技術(shù)開展外匯管理內(nèi)部審計的思路

　　當(dāng)前，審計已經(jīng)由人工手動審計1.0、信息技術(shù)審計2.0，逐步發(fā)展進入到基于大數(shù)據(jù)技術(shù)審計3.0階段，未來必將進入?yún)^(qū)塊鏈審計4.0階段。加強科技強審，強化審計信息化建設(shè)，探索開展區(qū)塊鏈審計是外匯管理內(nèi)部審計未來的方向，必將有力促進外匯管理內(nèi)部審計工作的提升。

　　(一)樹立外匯管理區(qū)塊鏈審計思維意識區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興科技，是一個新事物，具有較強的專業(yè)性，尚不為外匯管理系統(tǒng)大多數(shù)內(nèi)審人員熟知。外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)部審計的人員，要加強對區(qū)塊鏈技術(shù)的學(xué)習(xí)和研究，全面了解和掌握區(qū)塊鏈的發(fā)展現(xiàn)狀、基本原理以及在金融監(jiān)管、審計監(jiān)督等方面的應(yīng)用范疇，把審計理念與區(qū)塊鏈理念、審計工作與區(qū)塊鏈技術(shù)相融合，為外匯管理區(qū)塊鏈審計開發(fā)應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)。同時，加強外匯管理區(qū)塊鏈審計的頂層構(gòu)思和設(shè)計，結(jié)合“數(shù)字外管”建設(shè)目標(biāo)，從總局層面制定全系統(tǒng)區(qū)塊鏈審計戰(zhàn)略規(guī)劃，從制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、數(shù)據(jù)采集、區(qū)塊鏈審計技術(shù)開發(fā)、區(qū)塊鏈審計應(yīng)用場景實施等方面在全系統(tǒng)逐步推進實施，為外匯管理區(qū)塊鏈審計推廣應(yīng)用提供全方位支撐。

　　(二)搭建和開發(fā)外匯管理區(qū)塊鏈審計應(yīng)用平臺外匯局依托“數(shù)字外管”平臺，推廣運行了跨境資金流動監(jiān)測和分析系統(tǒng)、國際收支涉外收付款統(tǒng)計系統(tǒng)、貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)等多個外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時已經(jīng)搭建了跨境貿(mào)易區(qū)塊鏈服務(wù)平臺，并實現(xiàn)了外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一采集、信息共享和利用，外匯業(yè)務(wù)處理基本實現(xiàn)了電子化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化，這為搭建外匯管理區(qū)塊鏈審計平臺奠定了良好基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈審計平臺可以設(shè)計由數(shù)據(jù)資源層、審計訪問層、審計應(yīng)用層等層面組成。數(shù)據(jù)資源層通過接口程序的改造，將外匯管理區(qū)塊鏈審計應(yīng)用平臺與現(xiàn)有外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時抓取。審計訪問層是內(nèi)部審計人員的直接操作界面，通過公鑰私鑰授權(quán)進行，主要實現(xiàn)對被審計對象的實時監(jiān)督、審計取證以及檢索查詢等功能。審計應(yīng)用層，通過設(shè)置算法和規(guī)則，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的分析利用和智能化結(jié)果處理，達到審計風(fēng)險預(yù)警和審計監(jiān)督目標(biāo)。

　　(三)關(guān)注區(qū)塊鏈審計中的風(fēng)險問題區(qū)塊鏈作為技術(shù)創(chuàng)新工具，在發(fā)展初期，各方面使用和管理經(jīng)驗都不是很成熟，其應(yīng)用中不可避免地伴生著不可預(yù)料風(fēng)險問題的發(fā)生。區(qū)塊鏈的分布式特征雖然使節(jié)點數(shù)據(jù)遭到攻擊和篡改的可能性較小，但隨著互聯(lián)網(wǎng)及黑客技術(shù)的發(fā)展，仍然存在著風(fēng)險安全隱患。要搭建外匯管理區(qū)塊鏈平臺，就要采集所有外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅涉及個人信息、企業(yè)信息、銀行信息等較為敏感信息，而且關(guān)系到國家經(jīng)濟金融的安全，數(shù)據(jù)風(fēng)險問題不容忽視。因此，外匯管理內(nèi)部審計人員必須牢固樹立“安全外管”意識，高度重視和關(guān)注區(qū)塊鏈審計中的風(fēng)險問題，建立健全風(fēng)險預(yù)警、應(yīng)急管理和安全保障機制，確保區(qū)塊鏈技術(shù)在外匯管理內(nèi)部審計中安全有效運行。

　　(四)培養(yǎng)適應(yīng)區(qū)塊鏈審計的人才隊伍隨著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的推廣，對復(fù)合型人才的需求越來越迫切。一個合格的審計人員不但要精通專業(yè)的審計方法，更要掌握信息化時代的技術(shù)手段。外匯管理內(nèi)部審計人員不再是只適合傳統(tǒng)手工模式的審計操作員，而是要成為適應(yīng)新興科技發(fā)展需要的系統(tǒng)化、智能化復(fù)合型人才;不僅要具備經(jīng)濟金融、財務(wù)會計、審計理論和方法等方面專業(yè)知識，而且要具備計算機編程、數(shù)據(jù)分析與處理等方面的專門技術(shù)。因此，要加大外匯管理內(nèi)部審計人員的教育和培訓(xùn)力度，不僅注重對審計理論和方法的講解，更要注重大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等方面應(yīng)用技能的培訓(xùn)，打造一支理論水平高、實踐能力強的外匯管理復(fù)合型審計人才隊伍，為區(qū)塊鏈審計提供堅實的人才保障。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用還處于研究和探索階段，在這一過程中可能會遇到各種問題、困難和挑戰(zhàn)。作為內(nèi)部審計人員要做好心理準(zhǔn)備，一定要堅持區(qū)塊鏈審計的發(fā)展大方向不動搖，充分利用區(qū)塊鏈的優(yōu)勢和特點，為外匯管理內(nèi)部審計工作服務(wù)，促進外匯管理內(nèi)部審計模式變革，提高審計的現(xiàn)代化、科學(xué)化、專業(yè)化、智能化水平。

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　　《區(qū)塊鏈技術(shù)在外匯管理內(nèi)部審計中的應(yīng)用及思考》來源：《黑龍江金融》，作者：徐如祥