近十年來，區塊鏈技術發展迅速，越來越受到各行各業的廣泛關注，也越來越深遠地影響數字經濟時代的未來。在會計審計行業，區塊鏈強大的去中心化、時序性、開放共識、公開透明、防篡改等獨特性給會計審計行業帶來顛覆性的影響。區塊鏈起源于數字貨幣領域，在金融領域的應用正不斷拓展和深化，在會計審計行業的相關研究也初具規模。本文擬對近年來區塊鏈技術在會計審計行業的研究和發展現狀進行綜述，旨在為區塊鏈服務會計審計行業新變革進行合理的展望，為區塊鏈技術在會計審計行業的創新應用提供思路和參考。

　　一、數據來源和研究方法

　　(一)數據來源本文以中國知網全文數據庫(cnKI)為主，以“區塊鏈會計 審計”為主題進行檢索，實施檢索日期為 2021 年 4 月 10 日，時間限定為 2010 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 10 日，剔除報紙、專利、年鑒、會議等弱相關內容，獲得 357 條有效文獻，期刊限定 SCI、EI、北大核心、CSSCI、CSCD 來源期刊，確定核心文獻 75 篇。

　　(二)研究方法根據文獻計量學方法，以知網可視化分析工具對檢索到有效文獻進行梳理分析，內容包括主題、發表年份、期刊來源、學科范圍、作者分布、參與機構、基金支持等進行量化分析。其次采用文獻分析法，進行定性分析，對核心文獻主要研究領域、研究熱點、發展趨勢等進行梳理總結。

　　二、區塊鏈在國內會計審計行業的研究現狀分析

　　(一)年度發文趨勢作為一項新技術，國內對區塊鏈技術的關注始于 2016 年。從發文量來看，2016—2021 年，分別為 6 篇、14 篇、 19 篇、96 篇、184 篇、37 篇。這和區塊鏈在國內的關注度相一致，根據 Gartner 技術成熟度曲線分析，2016 年，“區塊鏈”首次出現在 Gartner 技術成熟度曲線中，在會計審計行業，有 6 篇相關文獻見諸報道 ;2017—2018 年，是區塊鏈發展的期望膨脹期和泡沫低谷期，分別有 14 篇、19 篇相關文獻研究 ;平穩期之后，相關研究呈現倍數增長， 2019 年、2020 年分別為 96 篇、184 篇。這與國家相關區塊鏈政策的完善有很大關系，區塊鏈相關政策的成熟，促進了區塊鏈產業的快速發展，學界也對區塊鏈的研究關注度持續高漲。目前，區塊鏈處于快速發展期，存在巨大的發展前景和應用空間。

　　(二)文獻主題分布針對 357 篇文獻的主要主題詞進行分析，區塊鏈在會計審計行業的應用主要涉及區塊鏈(技術)、會計領域(行業)、審計行業、會計信息、會計監督、區塊鏈融合、審計領域、大數據等。對主要主題前 20 進行排序分布(詳見圖 1)，其中，區塊鏈技術、區塊鏈出現次數最高，分別是 220 次、 195 次。其次是會計領域 / 會計行業，對會計信息化的關注也相對較高。說明區塊鏈對會計審計的應用熱點依然是從底層技術出發，進而關注會計信息系統、應用研究及展望、實時 / 聯網 / 持續審計、大數據融合、平臺搭建、財務管理、內部控制等。

　　(三)來源期刊及學科分布區塊鏈在會計審計行業的應用研究主要發表在會計、財務、經濟等期刊上。對文獻來源期刊前 10 的期刊進行分析(見圖 2)，發文量最多的是《會計之友》發文 20 篇，占比 21%，其次是《商業會計》發文 18 篇，占比 19%，另外，《財會月刊》 《財會通訊》 《中國注冊會計師》《財務與會計》《審計研究》等發文在 6 篇以上。說明這些期刊是區塊鏈在會計審計研究的核心文獻領域，是區塊鏈在行業發展的最前沿論壇。

　　三、區塊鏈在國內會計審計行業的應用研究分析

　　(一)區塊鏈對會計審計行業的影響與融合研究金融是區塊鏈最先涉及的領域，也是研究較為成熟的領域，不少學者探索區塊鏈對會計審計行業的影響，并提出相應的對策和思路。黃锨等[1]從信任和效率的視角，認為區塊鏈技術的發展將對會計與審計理論和方法產生深遠的影響，區塊鏈將建立一種基于“技術”的新型信任關系，區塊鏈的共享機制、時間戳及自動化記賬底層協議將大幅提升會計和審計業務效率。劉杰等[2]認為“區塊鏈 + 審計” 是審計模式的創新，區塊鏈技術增強被審計數據的真實性、可靠性，降低審計承辦，促進審計工作的智能化，但區塊鏈也存在應用困境，影響審計實務的應用。吳勇等[3]構建了基于區塊鏈技術的會計生態系統和新型審計模式，并從時間戳、默克爾樹、交易共識和智能合約四個維度，認為區塊鏈系統性影響包括提升審計效率、降低審計成本、遏制舞弊、解決信任危機、持續監控異常數據、提高審計實時性等方面。曹翠珍、郭宏峰[4]認為區塊鏈技術作為一種新型的互聯網技術，改變了傳統的交易記錄流程，提升了交易信息的準確程度，能實現數據的實時記錄和傳輸，并且逐漸成為審計領域中的重要組成部分。多數研究認為，未來會計職能要從財務會計向管理會計為主體轉型，傳統的管理會計職能也會發生巨大變化，價值鏈管理、財務共享、業財融合將成為未來的主流[5]，審計范式將向實時審計、全面審計、智能審計、算法審計變革[6]。

　　(二)基于“區塊鏈 +”的新型智能化財務管理平臺研究區塊鏈技術平臺研發和建設是該領域研究熱點和重點之一。杜勇等[7]從理論上探討利用區塊鏈技術重構管理會計報告體系，從物理層、定義層、網絡層、協同層、應用層五個層面重構管理會計信息收集、傳遞、反饋和評估流程，認為能提高管理報告的真實性、及時性及準確性，進而提高企業經營管理效率。程平等[8]對區塊鏈技術的智能財務報告進行研究，從數據層、網絡層、共識層、合約層、應用層五個層面闡述對財務報告的生成、分析、應用的改進，并指出實踐中存在的問題。劉光強等[9]探討構建基于區塊鏈核心技術的智慧管理會計，實現業財融合、商業智能、人工智能新型管理會計模式。李克紅[10]提出從數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層六個層面構建區塊鏈“四位一體”會計技術架構，通過鏈接資金運動生態聯盟、政府部門、金融機構和審計組織，實現企業會計從“核算型”向“智慧型”升級。劉琨等[11]認為區塊鏈技術將有效激發戰略管理會計實務上的應用，推動信息收集與處理流程的流程再造，充分支持企業的戰略決策，但在法律約束、信息成本及保密性方面存在一定的缺陷。會計審計行業是區塊鏈研發應用較為前沿的行業，德勤 Rubix 平臺已經成為會計行業較為成功和代表性的應用平臺。

　　(三)基于區塊鏈技術的可信會計信息系統盡管區塊鏈技術在會計審計領域的應用處于探索階段，但區塊鏈在提升會計信息質量方面的排他性優勢是毋庸置疑的。金樹穎等[12]從原始憑證固化機制和財務報告不可篡改機制兩個方面設計區塊鏈技術下會計信息生成路徑的優化模型，認為“區塊鏈 + 會計”能夠防止財務造假，構建透明、可信和完整的會計信息體系。王燕霞[13]探討基于區塊鏈技術對區塊鏈下記賬模式、會計信息結構、財務報告進行重構，并進一步對企業會計信息化流程進行探討，認為區塊鏈會計信息系統能實現實時信息需求和個性化需求的財務報告，能突破現有會計中心化的局限性，實現“業財審”的高度融合。蔡立新等[14]探討建立基于區塊鏈技術的可信性會計信息系統，認為有助于遏制會計信息失真和會計造假問題，可以進一步重塑會計行業的社會公信力。劉永鍵、章新蓉[15]認為區塊鏈技術的不可逆和智能合約等特征利于精確和固化財務信息，有效避免信息失真，并在降低成本、信息處理方面發揮積極作用。

　　四、結語與展望

　　(一)區塊鏈在會計審計行業的應用處于探索階段 2016 年以來，國內對區塊鏈理論和實務的應用研究是會計審計行業毋庸置疑的熱點。相關研究已經形成一定的規模效應，但目前多數研究處于對區塊鏈技術在會計審計行業的影響、應用和平臺搭建探討階段，研究主力來自高校科研團隊，團隊合作較少，真正走向商用和實務的較少。部分研究開展行業區塊鏈平臺搭建工作，但仍處于實驗或試點研究的階段。可以預見，未來隨著區塊鏈底層技術的成熟，區塊鏈產業將迎來發展高峰期，包括會計審計行業在內的各行各業將普及應用區塊鏈技術，區塊鏈逐步應用于會計領域將是大勢所趨，勢必引起商業模式、組織形態、治理機制大范圍顛覆式變革。

　　(二)區塊鏈核心技術的落地是未來的研究關鍵盡管業內對區塊鏈技術的落地和應用抱有樂觀的預期，但區塊鏈技術的真正落地，還面臨著許多技術上的挑戰。其可擴展性不足、共識機制的缺陷、無法防范隱私泄露等問題使得區塊鏈技術走向規模應用面臨瓶頸，如何在區塊鏈的三元(高效性、去中心化、安全性)悖論中尋求最佳點也是關注重點[15]。另外，目前區塊鏈在審計方面研究主要著重于提高審計效率，降低審計成本，提高審計數據準確性等理論層次，但區塊鏈技術要做到可靠高效的數據審計追蹤、實時持續全覆蓋的審計，仍然存在操作記錄生成真實性與基于區塊鏈的分布式審計方法等方面的問題。對于數據的真偽度還需要專業審計人員從交易的開始審查，現有區塊鏈技術并不能對此進行確認，這就要求審計師在掌握專業財務知識的同時，還需對信息化技術有一定的把控度。未來急需要區塊鏈和會計審計專業跨界的復合型人才，推動區塊鏈技術在關鍵技術領域實現攻關。

　　(三)企業級平臺的研發推廣是未來的發展方向基于技術推進企業級應用平臺的開發，應是區塊鏈技術大規模應用的重要推動方向。國際“四大”會計師事務所依靠先進的信息技術和雄厚的資金實力，在區塊鏈領域的探索方面處于世界領先地位，為我國會計審計行業區塊鏈發展提供了思路。目前，區塊鏈技術已經上升為國家戰略，未來 3—5 年是區塊鏈技術從研發實驗階段走向企業規模級應用的關鍵階段，會計審計行業將是區塊鏈技術落地實踐的前沿領域。相關行業應抓住發展機遇，緊跟國家區塊鏈發展戰略趨勢，學習國內外先進技術經驗，積極探索區塊鏈技術在行業內的研發應用，通過區塊鏈加速“可信數字化”進程，真正服務于實體經濟和數字中國建設。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 黃锨，陳亞盛 . 從信任與效率視角看區塊鏈對會計、審計的影響[J]. 財會月刊，2019，(9)：56-60.

　　[2] 劉杰，汪川琳，韓洪靈等 .“區塊鏈 + 審計”作業模式的理想與現實[J]. 財會月刊，2019，(8)：3-11.

　　[3] 吳勇，周才力，何長添等 . 基于區塊鏈技術的審計模式變革研究——一個整合性分析框架[J]. 中國注冊會計師， 2019，(03)：85-91.

　　《區塊鏈技術在國內會計審計中的應用研究綜述》來源：《商業會計》，作者：魏東曉 劉穎