【摘要】:審計(jì)人員在對(duì)基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)做好工程竣工工程量的審計(jì)。主要是核定工程價(jià)款結(jié)算款項(xiàng)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)、重復(fù)計(jì)算工程量問(wèn)題。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因進(jìn)行認(rèn)真分析，減輕建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
　　一、基本建設(shè)工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
　　（一）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問(wèn)題。
　　在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的弊端，采用多計(jì)工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。
　　（二）工程結(jié)算審核面臨的問(wèn)題。
　　1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫(xiě)，尤其是在建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)方面，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口。目的是為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
　　2、建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)工作難度。有些建設(shè)單位不能正確理解基建審計(jì)的根本目的，是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。甚至部分建設(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛。這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著"降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金"的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)，發(fā)包給多個(gè)施工單位施工。除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)工作難度。
　　3、材料成本難以確定。現(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。存在材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同等現(xiàn)象。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
　　4、監(jiān)理單位沒(méi)有盡職，造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴(lài)的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測(cè)資料，只能以監(jiān)理部門(mén)提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但是在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫(xiě)不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志等等。所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，存在監(jiān)理"走過(guò)場(chǎng)"的現(xiàn)象。如我們?cè)谘b飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一，出現(xiàn)地面花、地縫大、地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒(méi)有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對(duì)裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒(méi)有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
　　二、簡(jiǎn)析問(wèn)題的成因
　　（一）建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對(duì)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)不夠扎實(shí)、認(rèn)識(shí)不夠深刻，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動(dòng)，并規(guī)范合同行為，甚至出現(xiàn)受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對(duì)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范GB50500-2003》、2003年《中華人民共和國(guó)交通部公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》及其配套的《公路工程工程量清單計(jì)量規(guī)則》等工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、理解不夠全面，與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆，不能完全按照國(guó)家規(guī)范的有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。
　　（二）很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的"含金量"，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。
　　（三）施工單位施工過(guò)程中對(duì)技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無(wú)法建立完整的工程資料檔案，無(wú)法按要求報(bào)送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)加大。
　　（四）建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專(zhuān)管人員。有的工程技術(shù)人員工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏；有的工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不符合規(guī)定的變更簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意性增大。
　　三、減輕建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量
　　（一）做好工程竣工清理和交接審計(jì)工作
　　建設(shè)項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后，首先要及時(shí)組織施工單位進(jìn)行竣工清理，做好交接前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員要做好相關(guān)的審查。一是工程用材料需要辦理退庫(kù)的，要及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)；二是施工過(guò)程中所租用建設(shè)單位的設(shè)備、設(shè)施、房屋等，要按照租用協(xié)議交付相關(guān)的租金，該費(fèi)用從工程結(jié)算款中一并扣回，使用壞的設(shè)備、設(shè)施、房屋要無(wú)償修復(fù)好，達(dá)到租用前的標(biāo)準(zhǔn)；三是施工隊(duì)的各種設(shè)備、設(shè)施要按照合同條款規(guī)定的時(shí)間及時(shí)撤出施工場(chǎng)地，最后達(dá)到場(chǎng)地平整，具備交接條件。其次，要做好工程項(xiàng)目交接的相關(guān)工作。工程審計(jì)人員要審查工程交接是否成立了組織機(jī)構(gòu)，參加單位和人員是否齊全，分工是否明確，主要工程、設(shè)備、設(shè)施、材料等是否做到了逐一交接，對(duì)交接過(guò)程中存在的問(wèn)題，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和駐工地代表安排相關(guān)單位進(jìn)行整改，確保工程交接及時(shí)，為后續(xù)項(xiàng)目生產(chǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
　　（二）做好建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后的審計(jì)工作
　　審計(jì)人員要做好建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)工作，內(nèi)容包括：竣工驗(yàn)收存在的審計(jì)問(wèn)題是否得到了徹底整改，項(xiàng)目投產(chǎn)后的各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)到了設(shè)計(jì)指標(biāo)，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益如何，項(xiàng)目投產(chǎn)后還存在哪些缺陷，是設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題還是生產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，要進(jìn)一步進(jìn)行分析，確保項(xiàng)目的可行性和有效性。