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淺議醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的意義和作用

所屬欄目:統(tǒng)計論文 發(fā)布日期:2010-08-25 15:59 熱度:199

  [摘要]醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表,可以直接反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況,通過對現(xiàn)金流量的分析,能為醫(yī)院的投資和管理決策提供更全面、真實、可靠的財務(wù)信息。
  【關(guān)鍵詞】醫(yī)院,現(xiàn)金流量表,意義,作用
  
  新時期,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進行,政府不斷加大了對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入,以增強對基層民眾的衛(wèi)生醫(yī)療保障,再加上人民物質(zhì)生活水平的提升,對醫(yī)療服務(wù)需求也在不斷提高,因此對醫(yī)院來說,面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。要想在機遇和挑戰(zhàn)中取勝,必須更新觀念,創(chuàng)新經(jīng)營,率先走出傳統(tǒng)經(jīng)營模式。面對現(xiàn)有的醫(yī)療服務(wù)市場環(huán)境和日益關(guān)注現(xiàn)金流量的現(xiàn)代理財環(huán)境,傳統(tǒng)的分析方法已經(jīng)不能適應(yīng)管理決策者的需要,現(xiàn)金流量表分析對信息使用者來說顯得尤為重要了。
  1、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的意義
  1.1編制現(xiàn)金流量表為醫(yī)院管理及領(lǐng)導決策提供依據(jù)。現(xiàn)金流量表基于收付實現(xiàn)制,直接反映現(xiàn)金及其等價物的來龍去脈,真實地反映醫(yī)院的償債能力和運營情況,為財務(wù)管理提供了更為可靠的依據(jù);同時,通過對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析,可以為決策者們調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)提供依據(jù)。現(xiàn)實中多數(shù)管理者關(guān)心的是發(fā)放獎金、購買設(shè)備和基建支出的資金是否充盈,而沒有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此,編制現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的,決策者們可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu),從而合理地配置資源。
  1.2現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機構(gòu)間評價業(yè)績的重要經(jīng)濟指標。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定,醫(yī)院財務(wù)分析評價的主要內(nèi)容包括:醫(yī)院業(yè)務(wù)開展情況分析、財務(wù)狀況分析、醫(yī)院結(jié)余情況分析、勞動生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財產(chǎn)物資利用分析等。規(guī)定中沒有提到現(xiàn)金流量這一重要的指標,筆者認為,現(xiàn)金流量這一指標能夠剔除因會計賬務(wù)處理不同而產(chǎn)生差異的因素,從而真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟實力,應(yīng)將其作為評價業(yè)績的重要的經(jīng)濟指標。
  1.3有利于醫(yī)療機構(gòu)在會計領(lǐng)域里同國際慣例接軌。國際上,政府、醫(yī)院、基金組織等非營利性機構(gòu)會計準則中早有現(xiàn)金流量表準則,而在我國,現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機構(gòu)法定對外提供的報表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革,加強醫(yī)院財務(wù)管理,使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌,便于國際間醫(yī)療機構(gòu)會計信息的交流,并實現(xiàn)衛(wèi)生會計信息資源共享,勢必要求我國在醫(yī)療機構(gòu)會計領(lǐng)域里與國際同步。
  1.4現(xiàn)金流量表是開展項目管理所必備的基礎(chǔ)資料。目前,項目管理越來越成為醫(yī)院管理中的一個重要內(nèi)容,任何一個項目投資,都需要開展項目投資決策,這已經(jīng)成為醫(yī)院院長的共識。進行項目決策可以采用投資回收期、投資報酬率或者凈現(xiàn)值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法,現(xiàn)金的流入與流出是決策的基礎(chǔ)條件,是分析這些問題的基本數(shù)據(jù)。因此,如果想開展科學的投資項目決策,就必須要有現(xiàn)金流量的基本情況,而這些情況都可以通過編制現(xiàn)金流量表來解決。
  2、現(xiàn)金流量表在財務(wù)分析和決策中的運用
  2.1現(xiàn)金流量表的有關(guān)比率分析
  現(xiàn)金流量凈額/流動資產(chǎn),這是反映醫(yī)院流動資產(chǎn)質(zhì)量的比率,這一比率越高,說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。現(xiàn)金流量凈額/流動負債,這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率,這一比率越高,說明醫(yī)院償付流動負債的能力越強。現(xiàn)金流量凈額/債務(wù)總額,這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率,這一比率越高,說明醫(yī)院長期償債能力越強。業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金流量凈額,這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的比率,這個比率越高,說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快,現(xiàn)金使用效率越高。但該比率過高,可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實際經(jīng)營能力,在經(jīng)濟環(huán)境變化的情況下,會影響醫(yī)院的償債能力。
  2.2現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析
  分別計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出占現(xiàn)金總流入、流出的比重,可以了解醫(yī)院現(xiàn)金收入中具體項目的構(gòu)成情況,明確醫(yī)院現(xiàn)金的來源和增加現(xiàn)金收入的途徑。同樣也可以分析醫(yī)院的現(xiàn)金流出具體是用在哪些方面,可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一般來說,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重大,說明醫(yī)院的財務(wù)狀況較好,財務(wù)風險較低,現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。
  2.3財務(wù)彈性分析
  財務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫(yī)院資金的自給率。當該指標達到時,醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴展所需;當該指標小時,說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務(wù)。
  2.4現(xiàn)金流量表在財務(wù)預算中的運用
  醫(yī)院的預算管理是為了實現(xiàn)醫(yī)院的既定目標,通過編制業(yè)務(wù)收支計劃、投資計劃等預算,并用行政手段貫徹執(zhí)行的一種管理形式。現(xiàn)金流量是醫(yī)院預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證,否則,整個預算管理將是無米之炊。現(xiàn)金流量控制是醫(yī)院預算管理的核心,現(xiàn)金流量表就是編制現(xiàn)金預算的重點。醫(yī)院要將事前的預測與事后的分析相結(jié)合,就是對現(xiàn)金流量完成情況進行事后分析,又在分析的基礎(chǔ)上編制下期的現(xiàn)金預算表。只要把現(xiàn)金流量表作為日常管理、調(diào)度控制現(xiàn)金的有效工具,醫(yī)院的現(xiàn)金流量才能被真正控制。
  2.5現(xiàn)金流量表在成本核算中的運用
  醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標準,對醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財力進行控制,有效配置有限的衛(wèi)生資源,提高經(jīng)濟效益,為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費或支出,都有一定的現(xiàn)金流出,這就是現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。因此正確處理好成本核算與現(xiàn)金流量的關(guān)系,控制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量是關(guān)鍵。
  醫(yī)院進行成本控制,要使經(jīng)營成本最小化,首先是加強物資管理,降低物資庫存,并及時清理往來賬款,減少資金占用,確保現(xiàn)金高效、安全的周轉(zhuǎn),對降低醫(yī)院經(jīng)營成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益有著十分重要的意義;其次為了更合理配置和使用醫(yī)療資源,必須重視流動資金和固定資產(chǎn)投入的關(guān)系,對固定資產(chǎn)實行投資論證,保證采購質(zhì)量,公開招標,降低采購成本,縮短投資回收期;第三,合理利用自有資金和借貸資金在投資成本效益較好的醫(yī)療服務(wù)項目上,也將有利于醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展。最后,也須控制人員經(jīng)費和科室消耗,并建立相應(yīng)的考核和獎懲制度,體現(xiàn)績效掛鉤,以達到控制成本的目的。
  總之,對我們財務(wù)人員來說,就是要利用一切財務(wù)數(shù)據(jù)資料,采用科學方法,進行全面、客觀、系統(tǒng)的分析和評價,為醫(yī)院投資和管理決策提供真實、可靠、有用的財務(wù)信息,確保醫(yī)院在醫(yī)療市場競爭中占得先機,促進醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

文章標題:淺議醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的意義和作用

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