近年來，各種鑒寶欄目出現在百姓的視野中，藝術品開始走進尋常百姓家，藝術品市場不再僅僅是行內人的市場，很多平民百姓也參與其中，交易迅猛發展，藝術品的價格逐漸攀升。但在藝術品市場繁榮的背后，仍存在很多問題，例如，藝術品市場中贗品的出現、誠信問題、藝術品企業的一級市場地位逐步被拍賣行的二級市場所取代。這些問題嚴重制約了我國藝術品行業的健康發展，對藝術品行業加強內部控制提出了更高的要求。

　　【摘要】 藝術品市場交易的異�；鸨�，壯大了藝術品行業的規模。但是，在這個過程中，藝術品行業的內部控制問題也逐漸呈現出來，這些問題對于藝術品行業的發展非常不利。本文對我國藝術品行業在實施內部控制時可能面臨的風險進行了分析，并且對可采取的管控措施進行了探尋。

　　【關鍵詞】 文化產業論文,藝術品,內部控制,控制環境,風險

　　在我國，企業內部控制規范體系中提出內部控制的目標是：合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制的原則是：全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益原則。

　　藝術品行業建立完善的內控系統，應從企業層面及業務層面進行控制。企業層面控制與內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督直接相關的控制。如對企業的治理結構層面進行明確的劃分，將高級管理層的職責具體化，防止管理層凌駕于內部控制之上;對企業內部存在的潛在風險進行識別，并及時采取措施加以預防;對企業的業務構建信息化管理平臺;對企業的內部控制系統加強審計，保證企業的經營活動順利開展。業務層面控制是綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施控制。將藝術品企業業務流程的風險關鍵點及其處理規則嵌入到信息系統中，運用系統流程對企業的各項業務活動進行全面有效地控制。本文就藝術品行業實施內部控制時，在這二層面容易面臨的風險以及采取的管控措施，進行一些探尋。

　　一、企業層面的風險評估及管控措施

　　1、組織架構控制

　　藝術品行業經營環境的復雜性，使企業面臨的環境風險逐漸加大，一些企業內部機構設計不科學，權責分配不合理，導致職能交叉或缺失，運營效率低下。例如：有的企業仍沿襲計劃經濟下政企合一的原則來設立組織結構，導致為了行政管理的方便而忽視了企業組織的合理性;有的企業可能是集團化企業，藝術品只是其多元化業務的一小部分，專業人員相對缺乏，導致不相容職務未能分離;有的企業過于重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的溝通協調沒有引起足夠的重視，導致同級間各部門缺乏有效地溝通與合作，信息流通不及時，協調性較差。

　　面對這些風險，企業可適當采取如下管控措施。

　　(1)企業應當按照內部控制的五原則，綜合考慮自身面臨的內外部環境因素，量身打造科學的內部職能機構，明確各職責權限，對現有的機構設置進行全面梳理，重點關注治理層人員的任職資格和履職情況，以及定期評估設置的治理結構是否得到有效運行，避免形同虛設。

　　(2)企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、權限指引等內部管理制度或相關文件，使全體員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

　　(3)嚴格按照不相容職務相分離的要求，明確各個崗位的權限和相互關系。不相容的職務比如：藝術品的收購與保管驗收、保管與銷售、客戶的信用評級與商品的銷售等。

　　(4)明確“三重一大”事項實行集體決策或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。

　　(5)加強企業內部各級部門橫向間的溝通。治理層相互溝通便于信息交流，保證決策的科學性、合理性、及時性;各業務部門相互溝通能夠促進部門間的相互協作，利于內部產生協同效應，為企業的整體發展做出共同努力。

　　2、人力資源控制

　　藝術品行業是一個匯聚美的行業，它更是一個對專業性高要求、對職業道德高要求的行業，那么德才兼備的人才則成為該行業中不可或缺的寶貴資源。一方面，很多藝術品企業缺乏真正的鑒定人，導致企業在業務發展中面臨較高的操作風險、運營風險、信譽風險;另一方面，企業也會由于人力資源激勵約束制度不合理，導致人才流失、商業秘密泄露;第三、企業忽視了對職工進行必要的道德和職業素養教育，導致企業設立的良好內控，未能有效運行。

　　針對人力資源控制方面可能產生的風險，企業可適當采取如下管控措施。

　　(1)企業建立員工培訓長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的氛圍，加強專業人才隊伍建設，避免出現專業人員青黃不接的尷尬局面。

　　(2)遵循德才兼備、以德為先、“三公”原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

　　(3)建立和完善人力資源的激勵約束機制，對全體職員進行嚴格考核與評價，作為績效考核的重要依據;與關鍵崗位人員依法約定保守商業秘密，確保商業秘密的安全。

　　(4)對關鍵崗位員工制定定期輪崗制度，明確輪崗范圍、周期、方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。也有利于發現工作中的可能存在的舞弊行為。

　　(5)實行專家聘用機制，有效利用外部專家的工作，彌補企業自身人才匱乏的缺陷。

　　二、業務層面的風險評估及管控措施

　　在這個計算機技術迅猛發展的時代，更多的例如MIS、ERP等企業信息管理系統涌現，藝術品企業則可以應用信息化手段作為內部控制體系建設的工具，對自身的業務構建信息化管理平臺，充分利用信息系統之間的可集成性，將藝術品企業業務層面的關鍵控制點及控制措施嵌入到信息系統中，運用系統流程對企業的各項業務活動進行全面有效地控制。無論是計算機控制，還是人工控制，企業都應對業務層面的風險進行評估并實施相應的控制措施。

　　1、采購業務控制

　　藝術品的征集渠道主要是：個人、藝術品商店、拍賣會場。其中，從個人處收購是藝術品征集常用的手段。一手交錢一手交貨的采購模式使得向個人采購時往往不會獲取正規的發票，供應商的選擇顯得格外重要，授權審批不規范，可能導致征集過程中出現舞弊或遭受欺詐。其次，藝術品的定價空間比較大，價格缺少可比性，且現金交易頗多，商品驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致企業承擔資金損失風險、信譽風險。 　　針對采購環節的風險控制點，企業可適當采取如下管控措施。

　　(1)建立科學的供應商評估和準入制度，建立供應商管理信息系統，對其提供商品的質量、價格等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。

　　(2)建立采購定價機制。收購商品要做到實事求是，公平合理、按質論價，并有兩人以上參加，從個人處收購的商品，需集體鑒定議價，合理確定收購價格，杜絕一言堂。鑒定定價的成員承擔鑒定指導職責，商品入庫時承擔審定職責。

　　(3)建立嚴格的采購驗收制度，由具有資格的專人進行驗收，編制連續編號的驗收單。

　　(4)加強采購付款的管理，完善付款流程，嚴格審核發票的真實性、合法性和有效性，對于確實無法獲取發票的，必須提供收購商品的原始清單，完善連續編號的內部采購憑證，且須經授權審批。支付方式原則上采用轉賬支付。

　　2、存貨管理控制

　　藝術品本身單位價值高、不可復制等特質，對實物的管理控制提出了較高要求。價值高，使得商品面臨被盜竊的風險;隨著民眾對藝術品投資熱情不斷升溫，促使藝術品價格不斷攀升，近些年的收購成本也在不斷上升，相比之下，在早期收購的成本則很低，這就形成了存貨成本的二極分化，由于藝術品市場缺乏統一的行業標準和有效的監管措施，它的期末可收回金額難以準確確定，不能真實地反映存貨價值，使存貨的成本計價準確性面臨風險;藝術品好似溫室中的花朵，有些易碎、有些怕潮濕、怕蟲蛀，有些又怕干燥，這些不同的要求使得企業可能會面臨保管不當，造成存貨受損的風險。

　　針對存貨管理過程中的風險，企業可適當采取如下管控措施。

　　(1)庫房應把安全和科學管理放在首位，做好防火、防盜、防潮、防蛀等工作，對庫房的安全防護設施要定期檢查。

　　(2)建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨，庫房實行雙人雙鎖制和出入庫等級制。

　　(3)鑒于藝術品的高貴及不可替代性，要求入庫時應予以編號，認真檢查核對實物現狀，填制連續編號的入庫單，做到賬實相符;出庫時要做到一貨一號，規范填制連續編號的出庫單。

　　(4)建立存貨盤點清查制度，結合單位實際情況及存貨的特性確定盤點周期、流程等內容。例如：瓷器易碎、上年份的字畫紙張嬌貴、玉器(玉花片、玉簪等)易破損，這些藝術品在盤點時有其個性化的要求。

　　(5)結合會計準則的基本要求選擇符合自身特點的存貨計價方法，且計價方法應具有一貫性。對于藝術品這類貴重商品應采用個別計價法確認存貨成本。

　　(6)加強聲譽管理，通過提供高質量的商品，維護和提升企業品牌的社會認可度。

　　3、銷售業務控制

　　藝術品企業通過經銷、代銷、委托拍賣等方式從事商品銷售，由于藝術品價格隨行就市，銷售價格的確定相當靈活，尤其在拍賣會上，一件藝術品的最終成交價可能是起拍價的很多倍。價格確定的隨意性可能導致企業隨意給予銷售折扣折讓;對于拍賣行更可能面臨賬款回收不力的信用風險;由于消費者對于藝術品鑒賞知識的了解程度不同，可能會出現盲目、沖動的消費行為，此時企業就會面臨銷貨退回的風險。

　　針對銷售環節的風險控制點，企業可適當采取如下管控措施。

　　(1)加強市場調查，合理確定定價機制，由領導及相關專業人員成立定價小組，定價時結合個人的長處，充分發表意見，集體確定待售商品的價格，杜絕一言堂。

　　(2)建立健全銷售制度，明確折扣折讓的權限范圍，銷售人員開具銷售票據須注明原價和折扣價，并經授權人簽字認可，不得越權擅自給予折扣折讓。

　　(3)訂立合同前，關注重要客戶信用狀況，防范信用風險，完善應收款項管理制度，銷售部門負責款項的催收，并妥善保存催收記錄;財務部門負責辦理資金結算并監督款項回收。

　　(4)做好銷售業務各環節的記錄，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，實行全過程的銷售登記制度。

　　(5)加強銷貨退回管理，原則上不予退貨，確有相關證據表明須退貨的，則應填制退貨申請書，注明銷貨退回原因，經授權人簽字認可，方辦理退貨。

　　隨著我國經濟體制不斷完善與發展，各種經濟形式孕育而出，內部控制成為企業在市場中暢游的不可忽略的部分，企業的前途和命運與是否能建立起一個可行的、合理的內控體系密不可分。藝術品行業內控中某些問題的成因與它本身的特點息息相關，它不是孤立存在的經濟系統，它處于一定的社會環境中，受到各種因素的影響，所以，藝術品企業更應結合自身的特點，在我國企業內部控制規范體系指引下，建立符合本企業的內部控制制度，并且不斷進行完善，才能在蓬勃發展的藝術品市場中擁有競爭優勢，敏銳的發現機遇，沉著的應對挑戰。

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