國有企業所投資建設項目的立項、勘察設計等工作一般由集團總部的發展部門審核控制;而集團總部的內審部門對建設項目過程管理的合法合規性、效益性進行監督和評價。本文主要討論國有企業集團總部如何把握建設項目過程管理審計的要點和具體方式方法。

　　《評價與管理》(Evaluation Management)是由中國科學評價研究中心與中國科學學與科技政策研究會主辦、武漢大學圖書館承辦的內部期刊，目前暫定為季刊。本刊作為宣傳中國科學評價研究中心的窗口，公布評價結果、聯系廣大專家和社會大眾、進行學術交流的重要園地，將立足國內，面向世界，介紹科學評價相關理論、方法、指標和技術，追蹤學科前沿和熱點，及時報道本領域的最新科研成果，致力于科技成果的宣傳和推廣，溝通科學研究與市場、社會的聯系。

　　一、“合法合規性”審計關注要點

　　過程管理的“合法合規性”是個范圍非常廣的概念，涉及到建設項目過程管理的各個方面。如何在范圍廣泛的“合法合規性”內容中把握住容易出現紕漏且必須關注的要點?筆者認為，出于成本效益原則，內部審計應從外部監管的角度出發，把握政府審計經常重點關注的方面，則可起到事半功倍的效果。

　　審計署從2003年12月至2013年1月共計發布了143個審計結果公告。其中關于建設項目的審計結果公告有30個，包括地震災后重建、西氣東輸、高速鐵路建設等各類建設項目。筆者仔細研讀了這些建設項目審計結果公告，歸納概括了以下三類建設單位在項目過程管理經常出現的“合法合規性”問題，即政府審計的重點關注方面。

　　(一)證照管理

　　問題：不少項目未能遵循基本建設程序，存在未批先建、建設時未能獲取齊全有關部門的各項許可證、建設內容超出許可證范圍的各類證照管理問題，從而使得項目建設存在較大合法合規性風險。

　　審計方法

　　熟悉掌握建設項目的基本建設程序，仔細梳理建設項目所需的建設許可、用地、環評、安全等各項許可證照清單，并對照該程序和清單，逐一核對各項證照的齊備程度以及實際建設內容與證照規定的相符性。

　　(二)采辦管理

　　問題：絕大部分項目在工程、物資以及服務的采辦管理方面都存在一些不符合國家招標投標法有關規定的情況。

　　審計方法

　　國家在建設項目采辦管理方面的規定主要有《招投標法》、《招投標實施條例》、《工程建設施工招標投標管理辦法》、《合同法》等，主要檢查以下方面：

　　1.招標項目是否滿足必要審批條件;是否存在該招標未招標或者故意拆分標的的情況;招標文件的編制是否符合項目的特點和需要，同時是否考慮了投標人編制投標文件所需的合理時間。

　　2.發標記錄是否完整、明確，澄清或者修改的招標文件是否按規定書面通知所有收受人，現場踏勘及答疑會的相關會議記錄和解答記錄內容是否完整、明確。

　　3.收標情況記錄是否完整、明確，投標文件的送達時間符合招標文件的規定、法人代表簽章齊全，有無將廢標作為有效標的問題。

　　4.開標情況記錄是否完整、明確，不符合招標書要求的標書是否做廢標處理。

　　5.評委評標是否依據招標文件中明確的辦法進行，在評標過程中，有無改變招標文件中規定的評標標準、方法和中標條件或對不同投標單位使用不同評判標準的現象。

　　6、與中標單位訂立的合同是否符合招標文件和投標文件的有關約定，有無再行訂立背離合同實質性內容的其他協議;是否存在先發出中標通知書或先簽合同而后報批的違規情況。

　　7.議標是否滿足有關管理規定，是否對擬議標對象進行了資格審查，非單一來源采辦項目是否進行了詢價、比價。

　　(三)財務管理

　　問題：部分項目存在未按規定使用和管理資金、采用虛假發票抵賬等財務管理、會計核算方面的問題。

　　審計方法

　　建設項目財務管理方面的規定主要有《基本建設財務管理規定》等，主要檢查以下方面：

　　1.建設期的支出是否高估，檢查支出憑證的合理性以及發票的真實性;

　　2.建設期的收入是否低估，檢查業務流程，進行分析性復核，核查是否存在賬外賬的情況;

　　3.對資金的使用和管理是否�？顚Ｓ�;

　　4.融資籌資是否合規合法，借款費用的計付、賬務處理是否合規合法;

　　5.列支的項目管理費用是否合規合法。

　　二、“效益性”審計關注要點

　　內部審計的側重點除了上述“合法合規性”外，更要通過確認和咨詢活動來促成建設效率的提高、建設目標的達成。而公司治理、內部控制以及建設項目“四大控制”是決定建設目標能否實現的關鍵三方面，筆者從這三方面來來闡述如何開展“效益性”審計。

　　(一)公司治理

　　公司治理結構是現代企業制度中最重要的組織架構。狹義治理結構指公司股東、董事、監事及經理層之間的關系，廣義結構還包括與公司各個利益之間的關系。檢查梳理建設項目公司的治理情況，完善治理結構，明晰各利益相關者的權責，是順利實現建設目標的必要條件。對公司治理結構的審計主要檢查以下方面：#p#分頁標題#e#

　　1.公司章程、合資協議的合法、合規性，公司章程、合資協議與現行法律、法規有無原則性違背內容;

　　2.公司治理結構的設置是否合理，是否分工明確、職責清晰，是否協調運轉，是否有利于制衡;

　　3.股東會、董事會、監事會以及經理層是否依據公司章程和法律賦予的職權，認真履行職責，公司重大經營管理事項是否按章程規定執行。

　　(二)內控體系的建立與執行

　　內部控制實際上就是企業經營管理的本身。建立健全一套合理的內控體系，且能得到有效執行，這是建設目標順利實現的保障。對內控體系的建立與執行的審計主要檢查以下方面：

　　1.是否編制了項目總進度計劃、費用控制計劃的制度或標準，并有效執行;

　　2.是否制訂了符合行業質量標準和技術要求的工程質量標準，是否制定安全管理體系，并有效執行;

　　3.是否制訂了物資管理、設備監造管理等制度或標準，并有效執行;

　　4.是否設置了授權審批制度并得到嚴格的執行;

　　注：招投標管理、合同管理以及資金管理等制度的建立和執行情況的審計，可在合法合規性審計中執行。

　　(三)建設項目“四大控制”

　　進度、造價、質量、安全是建設項目的“四大控制”，即力求達到快速竣工使用、質量優質、成本低耗和零事故發生的目標，實現了這個目標也就實現了項目公司的效益目標。因此，搞好建設項目的“四大控制”是建設項目管理工作的關鍵。對項目“四大控制”的審計主要檢查以下方面：

　　1.進度控制

　　主要審查是否編制工作分解結構、總進度計劃、控制進度計劃、詳細進度計劃等三級進度計劃;是否編制進度報告，并對進度偏差有合理的原因分析及糾正偏差的措施和建議;進度計劃的調整是否報上級部門審批同意;項目部與監理所統計的進度是否一致;是否嚴格按合同約定統計進度等。

　　筆者經常發現一些單位進度控制流于形式的情況，如與施工單位在合同中約定“承包商在提交工程進度計劃、“S”曲線圖、進度數據表給發包方的同時，還需提供編制文件的相關說明，要按各分部、分項工程進度情況及其權重綜合計算工程總體進度”;而實際執行時，卻僅按照承包商投入費用除以工程合同總金額計算得出進度。

　　2.造價控制

　　主要審查是否編制有費用支出總計劃，并建立了費用控制程序，并得到有效執行;對實際費用和計劃費用之間的偏差，是否有合理的原因分析及糾正建議;投資額完成是否真實，計算過程的規范性和執行過程的準確性;審計概預算的執行情況，是否有擅自改變設計、變相擴大建設規模、提高建設標準的問題;設計變更的現場簽證以及報批的手續與程序是否規范。

　　筆者認為內部審計可以通過仔細檢查合同的執行與變更情況，來核減那些由于建設單位對工程價款審核不嚴造成的重復計列工程項目、套定高額等虛增的費用。例如，由于工期推后，某建設單位擬應施工單位要求，根據實際施工時人工日工資定額與投標時的不同來調整人工費用，但審計發現，該調整未能扣除漲幅10%以內的部分，這與該省建設廳《關于工料機漲落調整與確定工程造價的意見》規定的方式不一致，導致虛增了大量人工費用。

　　3.質量控制

　　主要審查是否建立有項目質量保證體系并得到有效執行;承包商是否存在違規分包現象;各分部、分項工程是否組織了驗收，并對不合格項提出整改意見，整改意見是否得到了有效的落實;工程質量符合率是否滿足規范要求及合同約定。

　　筆者認為重點通過對監理合同簽訂的合理性以及履行的有效性檢查來抓項目的質量控制。例如檢查監理公司是否按合同約定委派監理工程師，監理工程師是否按規范要求對工程項目實施了有效的工程質量監督控制管理，監理日志、監理周報、月報是否齊全，所提出的工程質量問題是否全部達到閉環要求等。

　　4.安全控制

　　主要審查是否建立了職業安全健康管理體系，制度體系是否具有可行性、可操作性;公司是否對項目現場做環境因素和危險源識別與評價及預案管理;承包商是否制定有安全管理制度，制度是否得到有效的執行;承包商是否對施工現場做了環境因素辨識與評價及預案管理等。

　　筆者認為對安全控制的內部審計要重點跟蹤承包商對投保事宜的落實情況。例如在施工合同中會約定各類保險投保的購買情況，一般包含在合同總費用中，由施工方負責購買;實際執行中，施工單位為節約費用常不按合同約定購買保險，但一旦發生安全事故，業主卻要承擔連帶責任。因此，審計要跟蹤落實各個投保事項的落實，以規避安全責任風險。