摘要：首先闡述了作業成本管理的相關概述，并從建筑施工企業成本管理實際出發，基于作業成本管理，深入分析了施工項目成本管理中遇到的問題，并分析其原因所在，最后提出作業成本管理思想在建筑施工企業項目成本管理中的運用，提出解決問題的方案。
　　關鍵詞：作業成本管理，施工，成本管理
　　
　　近些年，我國建筑工程項目成本管理不佳，主要表現為：不能準確計算工程成本，提供工程項目管理有用的成本信息；成本管理內容存在片面性；成本管理范圍存在真空;成本管理機制上責、權、利不清等問題。凡此種種，已經嚴重影響了建筑施工企業的管理水平和經濟效益，削弱了其市場競爭力，制約了建筑施工企業的發展。作業成本法能夠比傳統成本法提供更準確的關于經營行為和生產過程以及產品、服務和顧客方面的成本信息，而建筑企業普遍存在著成本管理水平低，成本耗費高，經濟效益差的問題，因此，作業成本管理法在工程項目施工成本管理中的應用廣泛。
　　1施工項目成本管理存在的問題
　　1）成本管理意識淡薄。企業內部成本控制意識薄弱，重生產輕效益。2）成本管理內容存在片面性。成本管理是生產經營管理的一個重要組成部分，忽略了成本管理對企業經營管理的重要作用，片面強調成本管理就是降低消耗，節約開支，忽視整體成本效益水平的高低。3）成本管理范圍存在真空。從空間范圍來看，項目管理與企業管理相互脫節，造成在項目管理上強調項目經理的承包，忽視相應的管理職責。4）成本管理機制上責、權、利不清。很多企業沒有一套系統的成本管理機制，從管理層到作業層成本管理責、權、利不清。5）成本管理人員素質低。成本管理人員素質低，隨意估計成本，產生虛假信息，不熟悉財會制度和成本核算方法，統計數據不準，原始記錄不全，人為調節成本數據，難以進行成本控制。6）成本管理方法手段老化。從成本管理手段來看，現代成本管理方法的推廣運用沒有普及，成本管理仍處于人工操作階段。
　　2作業成本管理的相關概述
　　2.1作業成本法定義
　　作業成本法（簡稱ABC），是以作業為核算對象，根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業，再由作業依作業動因追蹤到產品的形成和積累過程，由此而得到最終產品成本的計算方法。有以下幾個基本特征：側重于戰術性的成本管理方法，能夠更為準確地報告成本，）延伸了成本管理的范圍。
　　2.2作業成本管理應用于施工項目成本管理的必要性
　　1）提供準確的資源消耗信息。我國從2003年起采用“工程量清單”報價規范，工程量清單中相應的報價項目就是作業成本管理模式中的作業庫，而傳統的成本計算是以分項工程為對象，無法提供作業庫成本，也就無法對工程項目的投標提供資源消耗的準確信息，作業成本法下的成本分配觀有了很大的進步，更為重要的是，開拓了成本管理的新思路。它更為合理地分配間接費用，從而提高成本信息的準確性及其決策的相關性，能夠提供詳細的成本消耗資料，有利于施工項目決策時具體的分析和計算。
　　2）有助于達成成本目標。作業成本管理從作業分析開始，通過對建筑設計、材料供應、施工作業流程的各個環節的全過程分析，劃分作業并對所有相關聯的作業活動進行追蹤，盡可能優化作業鏈和價值鏈，節約施工項目成本，提高企業經濟效益，取得優勢競爭地位。
　　3）完善了項目的全過程管理。作業成本管理有利于建筑施工企業實施全過程管理，全面降低成本。通過分析作業成本動因，企業可以獲得降低成本的有效手段;通過對不增值作業的確認、分析，大大降低甚至消除不增值作業；利用作業成本管理提供的資源浪費信息，企業可以進行資源重新配置，使其更加合理;在作業過程分析的基礎上，通過改善作業流程，使成本有效降低。
　　3作業成本管理在施工項目成本管理中的應用
　　作業成本管理能真實反映施工項目的真實成本，通過作業成本管理，建筑施工企業應能認識到作業成本管理的種種優越之處，可以為類似施工項目積累豐富的施工組織管理經驗，我們提出的施工項目作業成本管理模型如下圖所示。
　　
　　圖1作業成本管理模型
　　以某裝配式鋼筋混凝土單層工業廠房施工為例，說明此模型。廠房高6.58米。在該廠房的施工中，鋼材3250元/T，C45混凝土460元/T，水費1.8元/噸，電費0.72元/度，工人工資40元/天，管理人員工資70元/天。耗費水415T，電3768度。工期為167天。工程預算為290萬元人民幣。公司管理費用286000元�；炷凉�2126m3。鋼材共169T。建筑面積1327m2。預制構件采用先張法施工。結構吊裝采用自行桿式起重機。
　　3.1作業調研
　　1）基礎工程施工：涉及的成本因素包括，基坑挖土，砌基礎，回填土。2）預制構件工程施工階段：預制構件的支模，焊接鋼筋，安裝預埋件，澆筑混凝土，養護，預應力筋張拉，灌漿。3）架構安裝工程：吊裝柱、吊車梁、連系梁、基礎梁、托架、屋架、天窗架、大型屋面板的吊裝、校正和固定。4）圍護以及裝飾工程施工階段：墻體砌筑、安裝門窗框，屋面防水，裝飾工程。
　　
　　3.2作業確認
　　每一個流程都分解出多項作業，最后將相關或同類作業歸并起來，這樣可以較快地取得有關作業的資料，且準確性較高。本案例可以分為基礎工程、預制工程、吊裝工程和圍護裝飾工程幾個單位工程，各單位工程又可細分為分部工程，分部工程又可以細分為分項工程，這樣就將整個流程細分成多項作業，從而對作業進行認定。
　　3.3資源分配
　　建立成本庫之后進行資源分配，在本步驟中，根據各個相關作業庫的專屬費用，結合水電和人工工資等資源，計算成本并且進行匯總。
　　表2專屬費用表單位：元
　　
　　3.4計算作業成本
　　在對施工項目的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計施工項目的作業成本核算模型，其主要確定以下內容：施工項目資源、作業和成本對象的確定，包括它們的分類、與各個組織層次的關系、各個計算對象的責任主體、資源作業分配的成本動因，資源到作業的分配關系，作業到產品的分配關系建立。
　　3.5工程成本匯總
　　直接材料成本直接進入工程成本：
　　鋼材成本：549250（元）
　　混凝土成本：977960（元）
　　工程總成本為直接材料成本、普通作業成本庫成本、管理作業庫成本三者之和：
　　549250+977960+738113.04+423430=2688753.04
　　其中：不增值工程成本（元）：52750.51+30261.15=83011.66
　　平均單位工程成本（元）：2688753.04/2126=1264.70
　　平米單位工程成本（元）：2688753.04/1327=2026.19
　　3.6管理優化
　　1）焊接鋼筋作業庫。焊接鋼筋存在不增值工程成本4103.60元。主要原因是搭接技術和鋼筋固定的問題，應該按照《混凝土結構設計規范》中的規定進行改進，在使用閃光對焊的時候應注意調伸長度、閃光留量、預熱留量、頂鍛留量和變壓器級數。在鋼筋安裝中，受力鋼筋接頭的位置應相互錯開，接頭距鋼筋彎折處不應小于鋼筋直徑的10倍，也不宜位于構件的最大彎距處。2）混凝土澆筑作業庫。混凝土澆筑存在不增值工程成本10015.93元，主要原因是運輸損耗和混凝土等待澆筑時間過長。改進措施是改善施工便道道路狀況，提高駕駛員操作水平。3）結構吊裝作業庫。結構吊裝不增值作業成本巨大，達29455.76元，是資源動因分析的重點，經過分析存在設備現場的布置和施工安排不合理的問題，在起重設備選定的情況下，最重要的就是設備現場的布置和施工安排。
　　3.7成本業績評價
　　通過作業成本管理方法對該工程項目進行跟蹤，得到工程總成本，可以通過建筑工程定額計算出工程預算截至總額，可以得出項目成本與社會平均成本之間的差距，單位造價與定額造價的差距。由此可以得到真實成本為2026.19元/m2。通過作業成本優化分析還可以知道其成本還可以降低69.93元/m2，其來源是不增值作業的部分消除，以及增值作業的效率的進一步提高。
　　4結語
　　總之，作業成本管理提供了更加準確的成本信息。作業成本管理采用作業成本核算信息，對間接成本不是均勻地在分項工程之間進行分配，更真實地反映了工程項目的基本狀況，有助于企業進行成本決策、發現成本分配的科學性和準確性，調整成本策略。同時可以促進技術創新。建筑施工企業對新價值的創造，是新技術、新工藝和新方法產生的最主要的動力之一。
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