隨著醫療體制改革的進行和深化，醫院如何加強經營管理，統籌兼顧社會效益和經濟效益，為社會和諧發揮應有作用，是其目前工作的重要任務和研究課題。成本核算作為醫院管理的重要內容之一，能有效改善醫院管理水平、提高資源利用率、增強競爭力。
　　一、醫院成本核算的內容與特點
　　醫院的成本核算是指醫院遵循一定的成本核算標準，對醫療服務過程中所發生的人力、物力和財力進行控制，有效配置有限的衛生資源，為醫院經營管理提供決策信息。
　　1、醫院成本核算的內容
　　①醫院總成本，即按照會計核算分期歸集醫院各期的成本，主要通過對醫院開展業務活動過程中的各項活勞動和物化勞動消耗進行計量和計算，從而獲得可靠的數字依據。目的是在保證醫療業務質量的前提下，努力降低費用消耗，節約使用人、財、物，以減少病人經濟負擔，提高醫院競爭力。
　　②科室成本，即以科室或班組為具體核算單位，對業務活動中的各項消耗，通過記錄、計算、對比、分析，力求用較少的勞動和物資消耗，換取較大的經濟效果，達到明確經濟責任、開源節流的目的。
　　③項目成本，即根據醫院管理需要，對醫院開展服務活動中的各種手術、檢查、化驗、治療等具體項目進行成本核算，達到較為全面、較為有效地控制成本的目的。項目成本包括兩個層次：項目總成本和單位項目成本。
　　2、醫院成本核算的特點
　　①成本核算本質的非價值補償性
　　成本是商品生產中物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現,是構成商品價值的重要組成部分,具有耗費性和補償性。而公立醫院的經營不能以盈利為目的,國家對公立醫院的醫療經營不收稅,醫院的各項收費價格由國家的物價部門根據政策制定,并不是一一對應的醫務勞動“產品”價值的真實反映。就此而言,醫院通過核算成本,本質上并不在于價值補償的實現,而追求于發現與政府定價之間的差異度,以謀求降低成本,增強競爭力。
　　②醫院成本核算方法多種多樣
　　醫院是一個復雜的系統，它由數十個不同的學科和各種相關的保障單位構成，每一個學科或保障單位都因專業不同而使成本的內容和表現方式不同，多種成本形態和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。醫院最初實行成本核算的動因：自20世紀80年代中期開始，醫院自發地進行成本核算的直接目的是為了節約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的總體功能出發，只是起到了節約消耗的作用。
　　③醫院成本項目有多變性和不可比性的特征
　　醫院的醫療技術服務不同于企業和商品生產，具有獨特的不確定性。每一所醫院醫療服務的提供，都會因醫院個體情況、醫生水平、病人具體需求方式不同而使醫療服務的成本有所不同，即便是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫療成本發生變化。此外，新技術的應用或診療方式方法的改交也可改變成本結構。總之，醫療服務成本的不確定性造成醫院成本的多變性，醫院之間的可比性較低。
　　二、醫院成本核算存在的不足
　　1、觀念落后，認識不足
　　首先，醫院很多管理者缺乏現代經營意識和成本意識，普遍存在著重醫療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經營管理觀念不能適應市場競爭需要；醫療設備盲目購進，而忽視回收成本難、使用率低等，醫療資源浪費嚴重，醫院成本急劇增長；更有甚者認為科室收支核算就是成本核算，認為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費”等不良現象的發生，不僅加重了病人經濟的負擔．而且嚴重影響醫院聲譽，損害了醫院形象。其次，在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。
　　2、成本核算體系不完善
　　醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。
　　3、成本考核機制不健全
　　責、權、利相結合是醫院責任成本會計的基本特征。但對于長期以來缺乏成本控制意識的部門和個人來講,對這種責、權、利相結合的現代管理會計體系既感陌生,又缺乏勇氣接受,成本考核往往流于形式。未能較好地起到激勵員工為實現責任目標而努力工作的作用,從而直接影響醫院成本管理水平的提升。
　　三、改進醫院成本核算的思考
　　1、轉變經營觀念,增強成本意識
　　增強醫院經營管理的意識,通過低成本擴張的方式,積極開拓服務領域適應市場經濟的要求,在將醫療服務做大做強的同時,增大業務收入總量。醫院經濟的發展是醫院經濟管理永恒的主題,也是成本控制及管理工作的重要組成部分和目標,確立成本意識和投入產出意識,積極探索控制成本支出的有效途徑,如我院藥品管理方面,醫院成立了藥事管理委員會,專門負責對醫院醫療過程中使用的藥品開展,應用評價有利于合理用藥。
　　2、切實做好成本核算的基礎管理工作
　　①建立健全成本核算組織體系。建立以財務部門為中心，實行院長負責制，財務部門負責院級成本核算，經濟管理部門負責科室成本核算，其他相關部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。②加強規章制度建設。在健全成本核算組織體系的同時，醫院應根據本院的實際情況，認真收集資料，廣泛征求院內外科室人員及有關方面的意見，從資料收集一直到醫療成本、項目成本計算的操作規程、辦法、程序和管理，制定出科學、詳細、符合本單位實際，并有較強可操作性的制度，從而保證醫院成本核算工作的順利進行和開展。
　　3、完善成本核算體系
　　醫院成本核算是財務會計工作的一部分，應保持與會計核算理論的一致性。醫療成本核算應遵循衛生部、財政部共同頒發的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，在會計核算方法、會計科目等均應與之保持一致；成本核算原則與會計核算原則應保持一致。如：權責發生制原則、會計分期原則、實際成本原則、重要性原則、相關性原則、配比性原則等；數據來源應相同，成本核算和會計核算的數據來源是相同的，無論是單位內還是外部的數據來源保持一致；產出結果應是一致的。成本核算產出的是成本指標，會計核算產出的是支出指標，成本核算應達到各醫療科室成本之和與預算總支出保持一致（減除不應列入成本項目的支出），但應正確劃分費用性支出和資本性支出，如購置費等屬資本性支出的內容不列為成本核算的內容。正確區分成本的歸集分配方法與會計核算方法，會計核算中規定管理費用分配按人員比例分配，而在成本核算中采用多種不同的分配方法。如可按面積分配，可按工時分配，可按工作量分配等等，更好的體現了成本的合理性和真實性。
　　4、建立成本分析報告和績效考核體系
　　建立成本分析報告體系是根據有關成本資料對成本指標所進行的分析。它包括事前、事中和事后三個環節。值得強調的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所進行的成本預測，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的結果，提出可行的進一步降低成本的措施和方案，為醫院節約開支。成本核算報告編制完畢，并非成本核算的終結，而只是為成本考核準備條件。成本指標并不是一成不變的，它受到外部與內部諸多因素的影響。成本指標的制訂是一個動態發展的過程，是一項逐步完善、逐步趨于合理的過程。考核上一年度的成本核算情況，又為制訂下一年度成本指標提供了依據。特別是在季度和月份成本考核中，管理層要對成本核算報告詳加分析，找出存在的問題和較好的經驗。對出現的問題要拿出解決的舉措，努力降低消耗，有效控制成本。要及時表彰認真實施成本核算、控制成本好的單位和個人，推廣成功經驗，確保醫院成本核算實現良性循環。
　　5、實施全成本核算
　　目前醫院進行的成本核算僅僅是對科室收入、費用的簡單的事后數據的歸集，不能把成本控制在醫療行為的過程中。醫院的管理者要轉變思路，借鑒企業成本核算體系與成本管理的成熟經驗和做法，將全成本核算的理念引入醫院管理，制訂切合本院實際并行之有效的成本會計核算方法。這些方法包括，建立覆蓋全院的微機網絡系統，變動成本項目和固定成本項目的劃分，規范各核算單位的收入、支出范圍、管理費用的分攤方法，健全成本會計制度，建立成本考核指標體系，以便開展成本效益的分析評價工作。
　　總之，醫院開展醫療成本核算，能正確評估效益和合理比較成本。醫院管理者應當重視、了解和研究成本核算的發展趨勢，制訂適合本單位實際情況的成本管理計劃和控制措施，不斷完善、優化成本核算管理體系，全面提高醫院的管理水平。