法理論文發(fā)表期刊推薦《法制與社會(huì)》雜志社理會(huì)不僅為社會(huì)各界提供了一個(gè)相互交流、總結(jié)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、樹(shù)立企、事業(yè)單位形象的廣闊平臺(tái)，而且以法律援助、法律服務(wù)、理事會(huì)法學(xué)專(zhuān)家 解疑等方式為會(huì)員單位提供了法律保護(hù)的堅(jiān)實(shí)后盾。同時(shí)，理事會(huì)也是一個(gè)集法理研究、法學(xué)交流、輿論監(jiān)督于一體的高層次機(jī)構(gòu)。我們企盼，以我們的資源和力 量、正義和行動(dòng)，以法律為支點(diǎn)，架起共同亟需橋梁，推進(jìn)社會(huì)主義法治建設(shè)。

　　摘要:資源，是人類(lèi)社會(huì)賴(lài)以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型發(fā)展模式，環(huán)境污染積重難返，資源危機(jī)劍拔弩張，資源環(huán)境問(wèn)題日益突出和尖銳，嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。資源稅作為一種行之有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，在促進(jìn)能源節(jié)約和推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中有著其他調(diào)節(jié)方式不可替代的重要作用，如何使資源稅充分發(fā)揮其效用已經(jīng)是全社會(huì)高度關(guān)注、亟待解決的經(jīng)濟(jì)主題。縱觀現(xiàn)有的對(duì)環(huán)境和資源稅收政策的研究，不難看出資源稅的理論構(gòu)建和機(jī)制探討遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐需要，我國(guó)的資源稅改革已經(jīng)超出了其稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略?xún)?nèi)涵。

　　關(guān)鍵詞:資源稅,可持續(xù)發(fā)展,資源稅改革

　　一、研究背景

　�。ㄒ唬┪覈�(guó)環(huán)境資源的惡化

　　改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)保持著全球最快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，這種增長(zhǎng)是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上，以自然資源的大量投入為代價(jià)，低效益粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。近年來(lái)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進(jìn)程加快、居民消費(fèi)水平提高無(wú)不消耗著大量的自然資源，資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對(duì)我國(guó)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。

　　（二）闡述“可持續(xù)發(fā)展”

　　所謂“可持續(xù)發(fā)展”，指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來(lái)的。即“既滿(mǎn)足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿(mǎn)足其需求的發(fā)展”，這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WECD）在1987年發(fā)表的《我們共同的未來(lái)》中的定義。單就資源與環(huán)境來(lái)說(shuō)，“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長(zhǎng)或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性，這意味著資源能夠永遠(yuǎn)的被人類(lèi)所利用，不會(huì)因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。

　　二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展存在的偏差

　�。ㄒ唬┵Y源稅立法目的單一，不能做到資源的可持續(xù)利用

　　我國(guó)現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開(kāi)采企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，但忽略了不同資源的經(jīng)濟(jì)功能資和源本身的內(nèi)在價(jià)值，國(guó)有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，既不能約束企業(yè)自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系，不能夠從根本上將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，這種“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”原則，無(wú)法有效發(fā)揮限制資源開(kāi)采和保護(hù)資源的作用。

　　（二）資源稅計(jì)稅依據(jù)欠科學(xué)，不能有效提高利用效率

　　我國(guó)現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是：（1）納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅依據(jù)；（2）納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)已經(jīng)占用的資源或開(kāi)采而無(wú)法銷(xiāo)售可以不付任何稅收代價(jià)，間接放任了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。

　�。ㄈ�）資源稅單位稅額過(guò)低，不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能

　　資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級(jí)差收入，這就使得應(yīng)稅資源的市場(chǎng)流通價(jià)格并不能反映其內(nèi)在的價(jià)值，我國(guó)資源稅的總體稅和單位稅額負(fù)偏低。但是也有接近的，國(guó)內(nèi)資源類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格已與長(zhǎng)期成本的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格接近，近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格上漲迅速，構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤(rùn)空間自然而然不斷擴(kuò)大的局面，資源稅收卻沒(méi)有達(dá)到相似的增長(zhǎng)，過(guò)低的稅額變相地刺激了資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)利用和開(kāi)發(fā)者的浪費(fèi)行為，并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能，這就形成了資源稅收入增長(zhǎng)尤為緩慢，然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。以青海省格爾木市為例，自2008年昆侖玉成為北京奧運(yùn)會(huì)獎(jiǎng)牌用玉后，寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出，導(dǎo)致了寶玉石市場(chǎng)價(jià)格上漲很快，目前平均銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元/噸，而寶玉石資源稅僅為20元/噸，平均稅負(fù)率不到0.5‰，所實(shí)現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限，造成了國(guó)家財(cái)富的嚴(yán)重流失。

　　（四）資源稅征稅范圍不廣，不能形成完整保護(hù)

　　我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣，無(wú)法對(duì)合理利用、保護(hù)資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國(guó)對(duì)大部分非礦藏品資源并沒(méi)有征資源稅，僅對(duì)非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來(lái)征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式，也與我國(guó)資源利用率低、資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配，扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對(duì)價(jià)格比，從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，非稅資源的掠奪式開(kāi)采，非稅資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低，最終將會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　�。ㄎ澹┵Y源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理

　　舉實(shí)例來(lái)說(shuō)，天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物，但我國(guó)目前只針對(duì)鉀肥征收資源稅，對(duì)鎂、鋰、鈉等礦物沒(méi)有規(guī)定征稅依據(jù)，同時(shí)按照《資源稅暫行條例》，征收機(jī)關(guān)對(duì)資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷(xiāo)售量進(jìn)行稅額的核定，而不是以企業(yè)的開(kāi)采量進(jìn)行稅額的核定，這不僅違背了資源稅的立法精神，也給當(dāng)?shù)貛��?lái)了嚴(yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅，給政府帶來(lái)了保護(hù)、治理的難題和沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　�。�六）資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求

　　資源稅的立法沒(méi)有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求，對(duì)破壞、浪費(fèi)資源的行為沒(méi)有限制與懲戒，調(diào)節(jié)力度疲乏，無(wú)法有效遏制資源的開(kāi)采對(duì)環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失，一方面引致了資源的掠奪式開(kāi)采、對(duì)生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問(wèn)題；另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化，對(duì)環(huán)境保護(hù)不管不問(wèn)，生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長(zhǎng)緩慢，政府收取的資源稅不足以彌補(bǔ)企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞，資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后，污染積重難返。

　　三、矯正資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑

　�。ㄒ唬┙梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大資源稅的征收范圍

　　西方各國(guó)紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動(dòng)植物、草場(chǎng)等資源納入了資源稅的征收范圍，就是為了全面保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡，提高資源的利用率。我國(guó)資源危機(jī)劍拔弩張，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將一些非礦產(chǎn)資源如草場(chǎng)資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍，對(duì)于解決日益嚴(yán)峻的操場(chǎng)破壞和水污染等問(wèn)題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來(lái)，進(jìn)一步將其它資源，例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國(guó)人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾，使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。（這里需要強(qiáng)調(diào)的是：由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，不管城鄉(xiāng)，只要進(jìn)行采伐或開(kāi)墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等，為了使資源稅收法律制度更加進(jìn)一步做到規(guī)范、完善，都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中，都應(yīng)該根據(jù)土地的開(kāi)發(fā)用途、土地位置、使用時(shí)間等情況征收資源稅。）

　�。ǘ�）完善計(jì)稅依據(jù)，使之按資源開(kāi)采（生產(chǎn)的數(shù)量計(jì)稅）

　　對(duì)從量定額征稅的應(yīng)稅資源，其計(jì)稅數(shù)量應(yīng)更替為實(shí)際開(kāi)采和生產(chǎn)數(shù)量，這比銷(xiāo)售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面，從市場(chǎng)的迫切需求和自身利益出發(fā)，促使納稅人為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，合理開(kāi)采資源；引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)地節(jié)約國(guó)家資源，提高資源開(kāi)發(fā)利用率。另一方面，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭控管，避免稅款流失。

　�。ㄈ�）實(shí)行從價(jià)計(jì)征，提高資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本

　　將課稅數(shù)量修改為“銷(xiāo)售額”或者“銷(xiāo)售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價(jià)定率”或者“從量定額”的辦法征收，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率，或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率的設(shè)定，建議按照“銷(xiāo)售收入越大稅負(fù)率越高”的原則，以銷(xiāo)售收入為計(jì)稅依據(jù)分檔次確定。實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”，有利于稅務(wù)部門(mén)征收統(tǒng)計(jì)，提高資源價(jià)格及資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本，還有利于提高企業(yè)稅收遵從。

　�。ㄋ模┨岣哔Y源稅單位稅額，為資源生態(tài)建設(shè)提供財(cái)力保障

　　根據(jù)“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)”原則，合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率，將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開(kāi)發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源稀缺性、人類(lèi)依存度、不可再生資源替代品開(kāi)發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，切實(shí)發(fā)揮資源稅對(duì)自然資源的全面保護(hù)作用。例如，對(duì)鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，即先在生產(chǎn)或開(kāi)采環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，使資源稅在對(duì)非再生資源、稀缺資源的保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。而對(duì)其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率，統(tǒng)一在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征；其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級(jí)距，即考慮資源在開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不同影響實(shí)行差別稅率，如焦炭行業(yè)，在煉焦過(guò)程中，煤炭燃燒釋放大量二氧化硫，會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染，因此應(yīng)對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額。通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率進(jìn)一步強(qiáng)化資源稅的調(diào)控作用，使資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化。

　　（五）實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”制度，提高資金使用效率

　　政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費(fèi)全部用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護(hù)方面，同時(shí)這種經(jīng)濟(jì)支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭，伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化，資源型城市也必將走向財(cái)政惡化，失業(yè)率增高的老路，因此將資源稅收更多地讓利于地方財(cái)政，不僅能夠充分調(diào)動(dòng)地方財(cái)政保護(hù)資源的積極性，同時(shí)也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)解決了資金問(wèn)題，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　�。�六）改革資源稅稅制、統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系

　　按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，建議將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一納入資源稅的征收范圍，合并征收，并嘗試將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，逐步將土地、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入資源稅征稅范圍，實(shí)現(xiàn)資源稅費(fèi)合一。

　　（七）建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

　　一是秉著“誰(shuí)破壞，誰(shuí)補(bǔ)償”、“誰(shuí)受益，誰(shuí)補(bǔ)償”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染者和環(huán)境破壞者實(shí)行征稅、收費(fèi)或罰款制度，行之有效的使當(dāng)前市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)相結(jié)合，形成“污染者付費(fèi)、使用者補(bǔ)償，保護(hù)者得到補(bǔ)償”的良好局面；二是資源稅的征收采用費(fèi)改稅，將現(xiàn)行征收的生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)改為生態(tài)補(bǔ)償稅，采取普遍征收的形式對(duì)生態(tài)環(huán)境的使用受益者，籌集專(zhuān)項(xiàng)的生態(tài)建設(shè)資金；三是建立健全的排污收費(fèi)制度（根據(jù)“污染者付費(fèi)”原則）；四是針對(duì)資源的銷(xiāo)售價(jià)格差異，開(kāi)征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，提高資源銷(xiāo)售成本，從而督促資源生產(chǎn)企業(yè)更加珍惜資源，充分合理利用；五是同時(shí)向礦產(chǎn)資源的初級(jí)產(chǎn)品消費(fèi)者征稅，讓他們作為礦產(chǎn)資源利用的受益者，承擔(dān)部分礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償責(zé)任，通過(guò)以上措施改革現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，加快建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。