房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。是我國稅法中不可分割的一部分，很多專家和學者也針對房產稅進行過研究。本文是一篇江蘇論文發表范文，主要論述了如何構建我國個人住房房產稅法律制度。

　　摘 要 在我國，房產稅的征收有著悠久的歷史，大部分學者認為起源于唐朝。因此，房產稅不是現代才有的稅種，近幾年，隨著經濟快速發展，房價問題成為人們共同關注的焦點問題。房地產市場的繁榮發展，房價不斷攀升，于是出臺征收個人住房房產稅，在很大程度上，提高了住房成本，能有效的對住房投資進行遏制，同時也抑制了高房價的發展趨勢。穩定地方政府財政收入，有利于促進社會公平。在此情況下，我國應該建立一套全面的關于征收個人住房房產稅的法律體系，加強對不動產統一登記法和房產評估法的完善，為合理的征收個人住房房產稅提供條件。

　　關鍵詞 個人住房,房產稅,住房成本,住房投資

　　作者簡介：李麗，三峽大學法學與公共管理學院。

　　一、我國房產稅的改革的必要性

　　(一)征收個人住房房產稅的必要性

　　1.房產稅的制度。我國的房產稅制度需要改革，相關的房產稅法律存在著制度不完善的情況，因而出現很多問題，其中在個人的商品性住房征稅上立法的缺失，成為房產稅制度的缺陷之一，根本原因就是我國把房產稅看作消費稅，而不是財產稅，按性質來看房產稅應屬于財產稅而不是消費稅，因此，現行的房地產稅法制度急需要改革，征收個人住房房產稅，使得課稅的過程包含整個房產持有環節，包括房屋的價值和與之相關的具有財產價值的。

　　2.完善財產稅法。征收個人住房房產稅有利于構建我國的財產稅法體系，目前的所得稅法和商品法已經到相對成熟，而財產稅法處于一個相對落后的狀態，在市場經濟發展的要求下已經顯得很不適應，造成財產稅法落后的最重要原因就是立法比較滯后，隨著物權法的頒布實施，相應的為征收個人住房房產稅提供了一些條件。

　　3.地方政府的作用。在征收個人住房房產稅的同時，能有效的讓地方政府的調控經濟能力得到體現，稅收是政府財政來源之一，我國現在的稅收分配體系下，中央政府占據很大一部分，地方政府占據很少的部分。地方政府缺乏一定的稅收權力，稅種結構不平衡，加之設置不合理，造成了地方政府收入低，調控能力弱。征收個人住房房產稅應該是地方稅，應該作為地方的主體稅種來征收，在稅制改革上應該合理設置。

　　4.對房價進行調控。征收個人住房房產稅是房地產市場的長久良性發展的需要，國家推進房產稅的改革，目的就是有效的壓制房價的上升。生活中出現，一個人擁有多套房產，有的人一套房子也沒有的極端差異，房產稅雖不能改變這些巨大的差異，但，作為一種手段來調控市場，可以達到政府對市場進行宏觀調控的目標，促進房地產行業的健康發展。

　　5.調整差距。征收個人住房房產稅能有效的對中國現在的貧富差距進行調整，在市場經濟下，各方面的競爭自由，造成收入分配差距大，在多種分配方式并存的情況下，公平分配能保證社會穩定，政府可以采取稅收的手段進行調控，對房產比較多的人群實行高的稅率，對低收入的人群實行低稅率，這是調節貧富差距的有效措施。

　　(二)征收個人住房房產稅的可行性

　　1.政府的態度。在國家政策上，2011年國務院第136次常務會議，同意在部分城市進行對個人住房征收房產稅改革試點，具體征收辦法由試點省(自治區、直轄市)人民政府從實際出發決定。從地方政府的角度來說，征收房產稅能給地方財政帶來收益，試點的各級政府也都比較重視，政府的政策透露出要健全完善房產稅的信息。

　　2.法律的保障。2007年我國的《物權法》得到實施，為征收個人住房房產稅提供了法律保障，個人住房房產稅屬于財產稅的一種，征收個人住房房產稅要先明確財產的歸屬權，根據《物權法》的規定，進入民事領域的財產，不管是國家的、集體的或者是個人的，都同等受到法律的保護。這樣就很清晰的明確了房產的歸屬問題。這樣不僅對私人財產權進行了保護，也使得征收房產稅有法律依據。

　　3.在一定經濟基礎之上。我國自改革開放以來，市場經濟得到迅速發展，房地產市場成為熱點，我國人口眾多，對住房的需求依然很旺盛，尤其是城市快節奏的發展，使得房地產行業持續繁榮，住房的私有率不斷增加，使征收個人住房房產稅的穩定性得到保障。

　　4.有專業評稅人才和技術。房產稅的評估工作要求建立在客觀和公正的基礎之上，我國在這方面有著比較專業的人才和技術。現在從中央到各級政府，都有相應的房產評價機構，相關的資格證書考試也更專業化。為我國開展征收個人住房房產稅工作提供了業務和技術支撐。

　　5.借鑒國外征稅經驗。對于個人住房房產稅，不同的國家都根據自己本國的實際情況進行實施，不斷在總結和完善，在稅制體系中積累了豐富的經驗。我國在征收個人住房房產稅時可以適當的參考。在對我國征收個人住房房產稅稅法體制設置時，結合我國的發展情況，吸取各國個人住房房產稅征收稅制的精華。很大程度上降低了我國對稅制改革的成本。

　　二、征收個人住房房產稅面臨的問題

　　(一)對于是否存在重復征稅的爭議

　　在購買商品房時需要交納一定的土地使用費用，因此就有人認為，個人住房房產稅和土地出讓金構成重復征稅，而在購買商品房的同時土地出讓費已經包含在房價之中，如果在此基礎之上在交納房產稅是一種重復征稅，很大程度上加重了購買者的負擔。實際上，土地出讓金和個人住房房產稅并不屬于重復征稅，我國的土地歸國家或者集體所有，在公有為前提的情況下，借鑒香港地區的“批租”制度，屬于取得公有建設用地用益物權的費用。而個人住房房產稅屬于財產稅范疇，在使得財富公平分配的基礎上，國家通過稅收對個人財富進行再次分配，以此來縮小貧富差距。所以兩者的性質不同，不屬于重復征稅，在我國，不管是土地出讓金還是個人住房房產稅，都是國家為實行宏觀調控的目的做出的稅收設置，這樣才造成了人們對土地出讓金和個人住房房產稅性質的誤解。同時，土地出讓金是我國特有的，除了為政府籌集資金以外，也從另外一方面來體現土地出讓公正的作用，讓商品房建設用地得到公正性。 　　(二)房產稅與交易環節相關稅費的協調

　　在購買商品房時，我們需要繳納的稅費有很多種。在進行二次交易時，國家以很高的交易稅來減少二手房出售的利潤，以此來降低人們投資房產的想法，很大程度上達到一個降低房價的目的，在實際情況中，重視流轉稅制下，個人住房在持有階段沒有什么負擔，卻在交易中有很重的稅收負擔，這樣使人們不愿意把房子出售出去，把房子積壓在自己手中，不僅降低了住房的流動率，從而使得住房相對比較缺乏，促使房價進一步的提高。不利于社會穩定的發展。這種情況與稅制的設置有很大的關系。針對我國目前的現狀，我們應該有“高保有，低流轉”的稅制，用個人住房房產稅取代部分的住房交易環節稅費。在這種稅制下，對囤積住房實行高稅率的稅收制度，從而引導人們讓房子流動起來，增加住房的供給，有利于促進房價的降低。

　　三、構建我國個人住房房產稅具體法律制度

　　(一)確定合理的征收范圍

　　上海和重慶是我國的兩個試點征收個人住房房產稅的城市。重慶雖然對擁有獨棟商品房進行征稅，但這畢竟是少部分，對增量住房征稅，對新購住房起到一定的控制作用，對存量住房起不到調節作用反而會阻礙存量住房的流通。為充分發揮個人住房房產稅對房價調節功能，征收的范圍應該根據實際情況合理設計，征收范圍應該設定在家庭普通住房之外的房產上。

　　(二)設置適當的計稅依據

　　目前，重慶和上海都是以房產的交易價格為計稅依據，根據相關規定，在時機成熟時，以對房產的評估價值為計稅依據。我國在設置征收個人住房房產稅時應綜合性的去考慮，比如評估價值、房產面積大小等。房產的評估價值作為重要的計稅依據，同時要適當的納入房產面積的大小和房的套數。如果只用其中一個作為征稅的依據，過于片面，因為即使在同一個城市，住房周圍的各方面設施不同、環境不同、地理位置不同，導致的房產的價值差異很大。

　　(三)稅率的設置

　　在我國目前試點的兩個城市重慶和上海征收個人住房房產稅的稅率都很低，在經濟迅速發展的情況下，個人住房房產稅的征收是為了遏制人們對房地產行業的投機。現在我國的住房價格還在不斷的呈上漲趨勢，房地產業的投資回報很大，在這種征收個人住房房產稅稅率較低的情況下，根本控制不了人們投資房產的熱度。在這種情況下，我們必須實行有稅率層次的稅率制度，對價值高、面積大、房的套數多的根據實際情況實行高的稅率。這樣不會增加購房者的負擔，同時也能滿足部分購房者較高的居住需求，用稅費來打擊以投資為目的的囤積住房人群。

　　(四)不動產的統一登記管理

　　我國關于不動產的登記由國土部門和房產局雙重管理，缺乏統一的管理部門，不同的管理方式導致對不動產信息的登記比較混亂，不動產信息也得不到互通共享，這樣不僅影響了房產稅的相關合理認定工作，同時不利于對國家幫扶項目保障性住房公平、公正、公開分配工作開展。對此現象我國正在加快出臺相關政策，在黨的十八屆三中全會以后，國務院常務會議首次將不動產的統一登記工作作為首要內容，由國土資源局負責監督和管理不動產的信息工作。

　　(五)房產的價值評估

　　房產價值評估是建立在從價計征的基礎之上，房產的評估工作由稅務部門和相關單位聯合完成，也可以以委托的方式由專業的評估機構來完成。在征收個人住房房產稅法時，對房產的評估工作量是非常大的，這還是一項專業性非常強的工作，需要專業的技術人員。國家相關部門難以承擔如此大的工作量，所以應該把技術工作委托相關權威機構。

　　四、結語

　　在推行個人住房房產稅的征收時，應結合各個地方的經濟發展水平情況，也涉及到政府管理部門的利益，更關乎每個老百姓的利益。因此，制定科學、合理、健全的法律制度是房產稅改革的大勢所趨，在制定相關法律制度時，我們可以適當借鑒其他國家的房產稅收制度和征收方案，在科學合理的立法原則下，結合我國國情切實可行的情況下進行相關設計。

　　參考文獻：

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