摘要：建設項目跟蹤審計是目前較為普遍一種工程項目審計方式，然而由于審計點設置不當，致使審計質量、效果不理想。筆者結合自己工作經驗，闡述了事前投資控制(可行性研究、投資決策、設計階段)，事中過程控制(招標、合同風險控制、動態控制工程造價、進度等)，事后跟蹤評價三階段的跟蹤審計點確定及審查內容。
　　關鍵詞：跟蹤審計、事前投資控制、事中過程控制、事后監督
　　由于項目建設時間長、投資大，涉及到項目的方方面面，待建設項目竣工后再審計，往往已時過境遷，審計事項的確認和判斷就會受到很大影響，大大增加審計風險，審計質量也難以保證。為了高效實現工程審計的最終目標：確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高經濟效益，目前普遍實施側重事前投資控制，兼顧中間過程控制環節，事后跟蹤評價的全過程跟蹤審計。建設項目全過程跟蹤審計時不能影響項目投資的進展，因而跟蹤審計點的設置，科學合理的選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成項目跟蹤審計的關鍵。
　　一、事前投資控制
　　事前投資控制包括可行性研究、投資決策、設計階段三部分。前期審計工作以適宜審查項目的效益性為重點，確保項目選型經濟適用。建設項目投資規模的控制質量在很大程度上需要科學、合理的方案來支撐。
　�。ㄒ唬┙ㄔO項目可行性研究
　　建設項目可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據。一項好的可行性研究，應是工程技術經濟最優，能使企業以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤的方案。對可行性研究的審查，應重點關注以下內容，以確保選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產后產品的生產規模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定建設項目的必要性；（2）審查新建項目的建設條件和技術方案，分析是否符合企業的實際情況和現實要求，確定建設項目的可行性；（3）復核可研報告中的基礎數據、相關參數、經濟指標等有關的投資費用，確定建設項目在經濟上的效益性和合理性。
　　（二）投資決策
　　投資決策是選擇和決定投資行動的過程，也是項目投資前期工作的重中之重。項目決策的正確與否，直接關系到項目投資的成敗，關系到工程造價的高低（決策影響造價程度可達80~90%）及投資效果的好壞。因而，審計在本階段要堅持“經濟、適用、安全、樸實”的原則，關注三個方面：一是工藝技術；二是市場需求；三是財務經濟。市場是前提，技術是手段，核心問題是財務經濟，即投資贏利問題。（1）項目投資規模是否合理，有無盲目求大好勝的現象；（2）項目的建設標準是否切合實際，有無盲目追求高標準即無原則的從國外引進現象；（3）分析工程項目中生產工藝方案及設備選擇是否堅持“先進適用，經濟合理”的原則，是否在滿足質量、工期前提下，最大限度的節約建設成本等。
　�。ㄈ�）設計階段
　　設計階段是建設項目有計劃變為現實具有決定意義的階段，也是工程造價控制的關鍵階段。工程造價控制貫穿于項目建設全過程，在項目設計階段實行工程造價控制是必要的，效果也是最顯著的，據有關資料分析，設計階段對工程造價的影響占70％以上。建設項目的工程進度、質量能否保證，投資能否控制節約，很大程度取決設計質量的優劣。主要審查：（1）是否采用了“限額設計”，各專業指標是否分解到位，是否有相應的獎罰機制確保設計質量；（2）分析設計方案是否運用了“價值工程”進行優化設計，是否著眼于項目壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）符合設計概算正確性，是否嚴格依據批準的可研報告的建設標準及投資概算編制，有無擅自提高裝備水平的現象等等。
　　二、事中過程控制
　　事中過程是指項目實施階段，是項目能否實現投資決策所預期的經濟效益目標關鍵階段，該階段最重要的問題是實現技術與經濟的最佳結合及相關部門的通力協作。主要關注工程管理部門、監理、施工單位“三大主體”能否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行；工程質量、工期、造價“三大目標”在施工階段能否得到有效控制。該階段是一個動態管理控制、工程現場跟蹤審計的過程。主要從以下幾個方面進行：
　�。ㄒ唬┱袠谁h節控制
　　在概算控制的前提下，每一個招標項目都有了控制目標，在招標的前期準備工作中，通過信息收集與整理，研究市場價格及外部環境條件，確定影響造價目標的各種有利和不利因素，預先分析目標偏離的可能性，并擬定和采取各項預防性措施，以使造價控制得以實現。
　�。�1）工程施工招標
　　前期工作主要是參與招標文件的討論及技術交流的跟蹤。招標文件作為整個招投標過程的綱領性文件，應認真分析、仔細斟酌，做到準確、詳細、周全。條款之間、文件之間應相互銜接，避免出現矛盾，否則將會給日后的施工管理與造價控制造成困難。
　　尤其是目前綜合單價包干的工程，審計應認真研究關于單價包干所包含的所有工作內容、甲供材料的卸車費、保管費、二次轉運費以及主要材料的價格變化、工程量的計算規則，明確規定價格調整的方法、價格取定的時間、確定價格的方式等主材的基準價是預算價還是采購價。如果在招標文件沒寫清楚，那么在合同簽定、竣工結算時就會引起增加或變更部分價格如何執行的爭議，類似這樣的文件漏洞，往往成為中標單位追加工程款的突破口，盡可能精確和細致的工程量，做到不多算、不少算、不漏項、不留缺口，并盡可能減少暫定項目，以防日后的工程造價追加。
　　（2）工程物資采購
　　工程項目施工過程中的物資采購及管理直接影響工程投資規模。因此，要以物資采購和管理為重點，通過廣泛的市場詢價及網上咨詢等方式，對工程所需主要設備和材料的采購進行審計調研；另外，針對分項工程項目多，投資大等特點，把概算、合同、現場施工等情況結合起來，及時了解物資供應、設備安裝及使用情況，找出施工過程中物資采購和管等方面存在問題，及時向執行層反饋信息。
　　（二）合同條款法律風險控制
　　招標工作結束后，下一步工作就是合同的審核，為防止由于合同條款簽訂不當而造成的商務風險，或由于雙方對于合約條款的不同解釋，所產生的衍生問題，防止和減少因合同而造成的工程索賠，最大限度的控制工程風險。合同條款要響應招標文件有關規定、響應對方的投標承諾，對于費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任、價款調整的范圍、程序、計算依據、工程量計算規則和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發、確認等涉及工程質量、工期、造價“三大目標”的合同實質性內容作出明確規定。
　�。ㄈ�）動態控制工程造價、進度
　　施工過程是動態的，進而影響工程造價、進度也是動態的，因而施工過程中對工程造價、進度審計也應是動態的，只有動態的審計，才能使工程造價、進度得到控制。
　　（1）工程造價的動態控制審計
　　在項目實施過程中，做到每臺設備的招標費用、每個項目建安費用及實際費用的支付情況都登記建賬，對工程費用實行動態管理，隨時掌握項目的資金使用情況，每月對照計劃分析工程投資使用情況。如果發現某個單項超出了概算就及時分析原因提出審計建議，幫助項目部共同抓好造價控制工作。通過定期了解工程項目的資金支付情況，細化工程動態表，掌握工程的進展情況。如果資金超計劃支付，就要檢查資金支付是否正常，如果正常就說明工程的進度超前，然后根據進度超前的情況了解工程質量的保證措施是否到位；如果資金沒有按計劃支付，就要督促項目部加快設備制造及工程建設的步伐，幫助他們分析進度延遲的原因，找出可能會影響整個工程進展的根結所在。通過這種方法和手段跟蹤、檢查，可以及時掌握工程進度中的異常情況，給領導提供正確的信息，幫助建立有效的信息反饋系統。
　�。�2）工程進度的動態控制
　　施工進度的控制是一個計劃編制審核、檢查分析與反饋調整的動態控制過程。其目標只有一個，就是實現工程進度控制總目標。審計工作就是對進度偏差原因的分析，在檢查過程中發現進度偏差要及時分析原因，并及時向項目部反映情況。
　�。ㄋ模┌殉Ｒ帉徲嬰y點作為現場跟蹤審計重點。隱蔽工程真實性、設計變更及工程簽證合理性始終是常規審計的難點，在現場跟蹤審計中，應作為重點，這樣既便于掌握真實情況，又促使項目管理和監理人員提高責任意識，而且有利于及時整改現場發現的問題。
　�。ㄎ澹┳龊酶�蹤記錄，為結算審計打好基礎。建設項目現場跟蹤最重要的作用是真實、準確記錄現場施工情況，為事后竣工結算審計奠定基礎。施工組織方案是施工管理與控制的原始預案，制定的施工組織措施和方法一般要求安全、穩妥，一經審批，就應嚴格執行。
　　三、事后監督
　　工程結算審計是項目投資控制的最后環節，審計確認結果將直接作為工程投資認定的依據，所以，抓好結算審計對有效控制投資至關重要。在實施工程全過程跟蹤審計的情況下，把好結算審查關的關鍵是充分、有效的利用好項目前期審查和過程審計的結果。實踐證明，這種事前、事中和事后相結合的審計方式，在保證結算審計質量、提高審計時效和效果上起到積極的促進作用。
　�。ㄒ唬┛茖W運用現場跟蹤審計成果，及時發現難點問題。項目建設期間的現場審計記錄是工程結算最直接、最客觀的依據，通過對比分析能夠反映出工程設計變更、工程簽證等方面的虛假問題。
　　（二）靈活采用先進技術手段和審計方法，切實提高審計質量。工程結算審計基礎資料繁雜，審計工作量大。審計過程中采用常規審計手段的同時，還應運用靈活多樣的審計手段和方法，提高審計效率和質量。例如，在設計和施工方面都有相同、相似之處，結算審計采用類比分析法，可大大提高工作效率；把工程施工相連且有一定內在聯系的施工項分為一組，結算審計時審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度，也可可大大提高工作效率。利用先進儀器檢測。如，利用砼檢測儀可現場測出砼強度等級；利用超聲波圖冊測厚儀測得防火涂料、高級油漆等厚度等，并與設計要求對比可檢測施工的真實性。
　　（三）基建和財務審計緊密結合，查清問題真正根源。在工程項目審計過程中，兩項審計緊密配合，有助于把問題查深查透。
　　四、結束語
　　跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要在審計中，科學的選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學的審計程序、審計質量保證制度，跟蹤審計必將逐步步入程序化、規范化、制度化的軌道。